簡答題

1、近年來，我國乳制品行業的擴張速度令人瞠目結舌。自1993年起，三鹿奶粉產銷量連續15年實現全國第一。2007年，集團實現銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。按三鹿自己的說法，三鹿一直在快車道上高速行駛，創造了令人振奮的“三鹿速度”。然而，在企業瘋狂擴張的背后，是內控失效的潛在風險，三鹿之敗在于內控的缺失。三鹿集團內控意識淡薄，風險識別、評估、控制能力低下，最終導致了“結石門”。在2008年12月23日，三鹿集團宣布破產。而在之前，2008年6月28日，財政部等5部委聯合發布《企業內部控制基本規范》。應急機制不健全，正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草。

作為中國最著名的本土奶粉品牌，三鹿竟然對自己產品的質量問題視如兒戲，打著國家免檢的招牌，讓劣質產品進入流通渠道，引致嚴重的社會責任事故。2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現斷貨現象，生產廠銷售部與倉庫人員為了縮短物流時間，擅自將正在檢測過程中的產品提前出廠，導致了轟動一時的“早產奶”事件。三鹿在“擺平”輿論之后，除了將銷售部門有關人員調離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負責人采取了扣除20%年薪的處罰外，沒有從消除內控隱患的角度思考問題。

另據資料，三鹿集團在2008年3月接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經-秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。根據資料顯示，早在2008年3月三鹿集團就已經-接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。

生產的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質，原料提供者添加這些物質的可能性以及消費者食用這些物質的后果嚴重性等具有很大的不確定性，而三鹿的內部控制都是針對常規事項進行設計的(如奶粉的營養成分是否達標等)，而對例外事項(如添加三聚氰胺)則重視不足。

根據三鹿相關負責人的介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。

要求：

(1)簡述2008年6月28日，財政部等5部委聯合發布《企業內部控制基本規范》中關于內部控制的目標?

(2)COSO內部控制框架的五個要素是什么?

(3)該資料反映了公司COSO報告五要素中的哪些問題?

(4)說明幾種應對風險的策略?

(5)簡述企業倒閉的最可能類型?并說明理由。

參考答案

1)財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會于2008年6月聯合發布的《企業內部控制基本規范》中指出，內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略。

(2)COSO內部控制框架的五個要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監察。

(3)控制環境方面出現了問題。①2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現斷貨現象，生產廠銷售部與倉庫人員為了縮短物流時間，擅自將正在檢測過程中的產品提前出廠，導致了轟動一時的“早產奶”事件。表明該公司的控制環境出現了問題，由于員工為了縮短物流時間，出現了早產奶事件，是一種不誠實、不合法的行動，誠信和道德觀上出現了嚴重問題。②三鹿在“擺平”輿論之后，除了將銷售部門有關人員調離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負責人采取了扣除20%年薪的處罰外，沒有從消除內控隱患的角度思考問題。表明公司的懲戒措施不到位，在人力資源政策和實務上出現了問題。

風險評估方面出現了問題。三鹿的內部控制都是針對常規事項進行設計的(如奶粉的營養成分是否達標等)，而對例外事項(如添加三聚氰胺)則重視不足。

控制活動方面出現了問題。根據三鹿相關負責人的介紹，在2007年底前向三鹿集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。而三鹿集團對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”。

信息與溝通方面出現了問題。三鹿集團在2008年3月接到消費者反映，但直到2008年8月三鹿已經秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產生的后果公之于眾。同時，在2008年3月三鹿集團就已經接到消費者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。該公司已經發現問題，但是沒有確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

(4)針對三鹿公司出現的問題，可以在內部控制、監測風險、溝通和報告、風險監督、道德責任等方面入手。

(5)屬于極端迅速擴張的公司。自1993年起，三鹿奶粉產銷量連續15年實現全國第一。2007年，集團實現銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。按三鹿自己的說法，三鹿一直在快車道上高速行駛，創造了令人振奮的“三鹿速度”。說明三鹿已經在一段時間內取得了成功，但是公司沒有意識到風險，內部控制存在重大隱患，在瘋狂的增長下，問題最終暴露并導致公司走向倒閉。