上海會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記第三章第三節(jié)

第三節(jié)　營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)（業(yè)務(wù)）收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共各國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

（一） 營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

營業(yè)稅納稅人的特殊情況：

1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

2.中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

（二） 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

1.中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

2.財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

二、營業(yè)稅的稅目與稅率

營業(yè)稅設(shè)有9個稅目：

稅率為3%的有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

稅率為5%的有：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)

　　納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅條例》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

　　營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目或貨物；②既經(jīng)營高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項目；③既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目。

　　納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

下列情形除外：①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：

1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

3.按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、被貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。
四、營業(yè)稅的計算

應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率

【案例3―10】某運(yùn)輸公司2008年9月運(yùn)營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為300萬元。計算該運(yùn)輸公司2008年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

[答案]運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運(yùn)輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計算，但是，由于聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有一部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運(yùn)輸部門承辦，所得支付的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計算營業(yè)稅的依據(jù)。計算如下：

（1）營業(yè)額＝（售票收入總額－聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）＝600－300＝300（萬元）

（2）應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用率＝300×3%＝9（萬元）。

【案例3―11】某卡拉OK歌舞廳2008年10月門票收入為90萬元，臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入30萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。計算該歌舞廳2008年10月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

[答案]按照營業(yè)稅的規(guī)定，歌舞廳計算繳納營業(yè)稅的依據(jù)是取得的全部營業(yè)收入額，包括票收入、臺位費(fèi)收入、煙酒和飲料費(fèi)收入等。計算如下：

（1）營業(yè)額＝各項收入總額＝90＋30＋30＝150（萬元）

（2）應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用率＝150×20%＝30（萬元）

【案例3―12】某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2008年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為600萬元（利潤率5%），其出售取得收入為76萬元。計算該公司2008年10月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

[答案]自建建筑物出售，按照營業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)該繳納兩道營業(yè)稅，一是建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅；二是銷售不動產(chǎn)稅目的營業(yè)稅。建筑業(yè)稅目的營業(yè)稅，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算稅款，組成計稅價格中應(yīng)包括成本、利潤和營業(yè)稅稅金。銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，按照銷售額和適用稅率計算稅款。計算如下：

（1）自建建筑物應(yīng)納建筑營業(yè)稅額＝［工程成本×（1＋利潤率）÷（1－稅率）］×稅率＝［600×（1＋5%）÷（1－3%）］×3%＝611.6505×3%＝18.3495（萬元）

（2）出售建筑物應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅額＝營業(yè)收入×稅率＝760×5%＝38（萬元）。
五、營業(yè)稅的減免及征收管理

（一）營業(yè)稅的減免（了解）

（二）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管機(jī)關(guān)申報納稅，而應(yīng)申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者說居住地管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

（三）營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限，為一個季度。保險業(yè)的納稅期限，為1個月。