上海會計從業考試會計基礎精編筆記：應付及預收款項

　　二、應付及預收款項
　　（一）應付賬款
　　1.應付賬款概述
　　應付賬款是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數量和質量等與合同規定的條款相符，避免因驗收時發現所購物資存在數量或質量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動，在物資和發票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據發票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資已經驗收入庫，但是發票賬單未能同時到達的情況下，企業應付物資供應單位的債務已經成立，在會計期末，為了反映企業的負債情況，需要將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初再用相反會計分錄予以沖回。
　　企業應通過“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該賬戶貸方登記企業購買材料、商品、接受勞務等所形成的應付未付款項，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。本賬戶一般應按照債權人設置明細賬進行明細核算。
　　企業應付的各種賠款、應付租金、應付存入保證金等，不在本賬戶核算。
　　不單獨設置“預付賬款”賬戶的企業，預付的賬款通過“應付賬款”賬戶核算。
　　2.應付賬款的核算
　　企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票賬單、隨貨同行發票等）上記載的實際價款或暫估價值，借記“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，按應付的款項，貸記“應付賬款”賬戶。企業接受供應單位提供勞務而發生的應付而未付款項，應根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。償還應付賬款，或開出商業匯票抵付應付賬款，或沖銷無法支付的應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記有關賬戶。
　　【例10－48】20×9年5月5日，A企業（一般納稅人）向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付（存貨采用實際成本核算）。20×9年6月5日，A企業通過銀行轉賬償付所欠貨款。A企業應作如下會計處理：
　　『正確答案』
　　（1） 20×9年5月5日，購買材料時：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 400
　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　13 600
　　　　貸：應付賬款――B公司　　　　　　　 　　94 000
　　（2） 20×9年6月5日，償付貨款時：
　　借：應付賬款――B公司　　　　　　　　　 94 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　94 000
　　【例10－49】根據供電部門通知，企業本月應付電費48 000元，其中生產車間電費32 000元，企業行政管理部門電費16 000元，款項尚未支付。
　　『正確答案』
　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　32 000
　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　16 000
　　　　貸：應付賬款――供電部門　　　　　　　　48 000
　　有些應付賬款由于債權單位撤銷或者其他原因，企業無法支付該筆應付的款項。對于無法支付的應付款項，企業應按其賬面余額計入營業外收入處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。
　　（二）預收賬款
　　1.概述
　　預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨單位預先收取的款項。根據購銷合同的規定，銷貨企業可向購貨企業先收取一部分貨款，待向對方發貨后再收取其余貨款。企業在發貨前所收取的貨款，就成為企業的負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物抵償。
　　企業應設置“預收賬款”賬戶，用來核算企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。該賬戶貸方登記預收貨款的數額和購貨單位補付貨款的數額，借方登記企業向購貨方發貨后沖銷的預收貨款數額和退回購貨方多付貨款的數額，余額一般在貸方，表示已預收貨款但尚未向購貨方發貨的數額。
　　預收貨款業務不多的企業，可以不設置“預收賬款”賬戶，其所發生的預收貨款，可通過“應收賬款”賬戶核算。
　　2.預收賬款的核算
　　企業按規定向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；將貨物交給購貨方時，按售價及增值稅，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　【例10－50】某企業（一般納稅人）與D企業簽訂供貨合同，供貨金額100 000元，增值稅額17 000元。D企業先付全部款項的40%，余款交貨后付清。該企業應作如下會計處理：
　　（1）預收40%貨款時：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　46 800
　　　　貸：預收賬款――D企業　　　　　　　　　 46 800
　　（2）按合同規定，向D企業發出貨物，確認銷售實現時：
　　借：預收賬款――D企業　　　　　　　　　117 000
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　17 000
　　（3）收到D企業補付的欠款時：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　70 200
　　　　貸：預收賬款――D企業　　　　　　　　　 70 200