上海會計從業資格考試會計基礎第十三章第八節

　　企業生產經營過程中常見的債權債務包括各種應收、預付、應付、預收、應交款項以及各種借款等。企業生產經營過程中形成的債權主要包括應收票據、應收賬款和預付賬款等；債務主要包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。本節主要介紹應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、短期借款、長期借款等債權債務發生和結算的賬務處理。

　　一、應收及預付款項
　　應收及預付款項屬于企業的短期債權，應收款項的收取對象是貨幣資金，預付款項的收取對象是有關貨物。
　　（一）應收賬款
　　1.應收賬款的確認和計量
　　應收賬款是指企業因銷售商品或提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業出售商品或材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。應收賬款應在確認收入時確認。需要注意的是，在確定應收賬款的入賬價值時，還應當考慮商業折扣和現金折扣等因素。
　　第一，商業折扣，是指銷貨企業為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。例如，企業規定，購買10件以上商品給予10%的折扣，或客戶每買10件送1件。另外，企業為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。由于商業折扣在銷售發生時即已發生，企業應按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。
　　第二，現金折扣，是指在賒銷方式下，企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。現金折扣一般用“折扣率／付款期限”來表示。例如，“2/10 －1/20 － N/30”表示：買方在10天內付款，銷貨企業將按商品售價給客戶2%的折扣；買方在第11天至第20天內付款，企業將按售價給客戶1%的折扣；企業允許客戶最長付款期限為30天，但客戶在第21天至第30天內付款，將不能享受到現金折扣。

　　存在現金折扣的情況下，銷貨企業應收賬款的實際數額將隨客戶的付款時間而異，從而應收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法之分，我國企業會計準則規定采用總價法核算。在總價法下，應將未扣除現金折扣前的實際售價（即總價）作為應收賬款的入賬價值，實際發生的現金折扣視為銷貨企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，在現金折扣實際發生時計人財務費用。
　　2.應收賬款核算
　　“應收賬款”賬戶，用于核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。“應收賬款”賬戶借方登記應收賬款的增加數，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款數；如果期末余額在貸方，則反映企業預收的款項。
　　應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。
　　企業銷售商品或材料等發生應收款項時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。
　　企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。
　　【例10―34】某企業向甲企業銷售產品一批，貨款100 000元，增值稅額17 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052100701]
　　『正確答案』
　　借：應收賬款――甲企業　　　　　　　　　　　117 500
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　　　 17 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　【例10―35】承【例10―34】，某企業接到銀行收款通知，上述應收甲企業款項已收回入賬。應作如下會計處理：
　　 [答疑編號052100702]
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 500
　　　　貸：應收賬款――甲企業　　　　　　　　　　　117 500
　　【例10―36】某企業于10月2日銷售一批產品。按價目表標明的價格計算，金額為40 000元（不含稅）。由于是成批銷售，該企業給予購貨方10%的商業折扣，提供的現金折扣條件為“2/10 －1/20 － N/30”，適用增值稅稅率為17%。客戶于10月19日支付貨款。應作如下會計分錄：
　　（1）10月2日銷售商品時：
　　 [答疑編號052100703]
　　『正確答案』
　　應收賬款的入賬價值＝40 000×90%×（1＋17%） ＝42 120（元）。
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　36 000
　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　　　 6 120
　　（2）10月19日收到貨款時：
　　 [答疑編號052100704]
　　『正確答案』
　　如折扣額含增值稅，現金折扣＝ 42 120×1%＝421.20（元）。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　41 698.80
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　 421.20
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 42 120
　　如折扣額不含增值稅，現金折扣＝36 000×l% ＝360（元）。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　41 760
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120