2016年度匯算清繳大練兵

直擊填報(bào)項(xiàng)目 實(shí)務(wù)疑難解答

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條，提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

一、相關(guān)稅法規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定整理如下：

（一）企業(yè)受托加工大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2．企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

（1）已完工作的測(cè)量；

（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。

3．企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（三）具體幾種勞務(wù)收入的稅務(wù)確認(rèn)規(guī)定

1．安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2．宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3．軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4．服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5．藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6．會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7．特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8．勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

二、提供勞務(wù)收入的稅會(huì)差異分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)在確認(rèn)收入時(shí)以“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)的，則會(huì)計(jì)上從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，不確認(rèn)勞務(wù)收入；稅法規(guī)定未強(qiáng)調(diào)這一標(biāo)準(zhǔn)，不論經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，只要滿足上述三條標(biāo)準(zhǔn)即應(yīng)確認(rèn)收入，市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。按照稅法確認(rèn)收入后，如果以后經(jīng)濟(jì)利益未能流入企業(yè)，則可以作為“財(cái)產(chǎn)損失”，申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

三、匯算清繳實(shí)務(wù)

2016年5月1日，甲建筑公司簽署了總金額為1110萬元建造合同，為乙公司建造一棟廠房。工程于2016年5月下旬開工，計(jì)劃到2017年8月31日前完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬元（不含稅）。截止2016年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生成本300萬元（不含稅），預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生500萬元（不含稅），已結(jié)算工程價(jià)款333萬元（含稅）并開具了11%的增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到222萬元。2016年12月31日，甲建筑公司得知乙公司2016年度出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無法收回。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司企業(yè)所得稅稅率為25%、該項(xiàng)目的增值稅稅率11%，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本。但是由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，工程款很可能無法收回，所以不能按照百分比法確認(rèn)收入。此時(shí)，甲公司只能將已發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)?/span>222萬元（含稅）確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本300萬元確認(rèn)為成本。

1．實(shí)際發(fā)生建造合同成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工                                                                                                       3 000 000

       貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）                                                                           3 000 000

2．結(jié)算工程款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款                                                                                                      3 330 000

             貸：工程結(jié)算                                                                                                         3 000 000

             應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                                                              330 000

3．收到工程價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款                                                                                                       2 220 000

       貸：應(yīng)收賬款                                                                                                        2 220 000

4．確認(rèn)建造合同收入和成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本                                                                                                 3 000 000

     貸：主營業(yè)務(wù)收入                                                                                                   2 000 000

           工程施工――工程毛利                                                                                      1 000 000

5．利潤(rùn)總額的計(jì)算

主表（A100000）第13行“利潤(rùn)總額”＝200－300＝－100（萬元）

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，2016年末應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)所得稅收入。

1．2016年度完工進(jìn)度為37.5%

2．確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅收入＝（1110÷1.11）×37.5%＝375（萬元）

3．確認(rèn)稅前扣除成本＝300（萬元）

4．應(yīng)納稅所得額＝375－300＝75（萬元）

5．應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝75－（－100）＝175（萬元）

6．甲公司2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)：

第一步：填報(bào)《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》：

第二步：填報(bào)《A102010一般企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》：

第三步：填報(bào)《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》：

第四步：填報(bào)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：

后續(xù)注意事項(xiàng)：1．當(dāng)影響勞務(wù)收入交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的不利因素消除時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)收入，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2．對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定向稅務(wù)局進(jìn)行資產(chǎn)損失的申報(bào)。

（來源：輕松財(cái)稅微信公眾號(hào)  作者：彭懷文）