案例

　  A公司在多年前實行了股份制改制（全部為個人股東），為了快速擴(kuò)張，在無資金投入的情況下，股東大會決定，以公司結(jié)余的資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下。2008年11月，A公司作了“借：資本公積2620萬元，貸：實收資本2620萬元”的會計處理。2009年7月，某稅務(wù)檢查組至A公司檢查，當(dāng)檢查員曉強(qiáng)看到了上述會計處理時，甲公司財務(wù)部徐經(jīng)理拿出國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號），《通知》規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”由于此類事項很少遇到，曉強(qiáng)還是有些不放心，便查閱了A公司股東大會決定，被檢查年度資本公積相關(guān)明細(xì)賬戶及會計處理憑證，對照國稅發(fā)〔1997〕198號文件的規(guī)定，初步判斷此轉(zhuǎn)股事項似乎不涉及個人所得稅的問題，但總覺得還有一個相關(guān)的規(guī)定，可一時又想不起來。

　  曉強(qiáng)查閱了相關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)國稅函〔1998〕289號文件對國稅發(fā)〔1997〕198號文件已進(jìn)行了補(bǔ)充說明：國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)征個人所得稅。因此，曉強(qiáng)初步判斷甲公司轉(zhuǎn)增股本應(yīng)該不屬于股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積。

　  第二天當(dāng)曉強(qiáng)再次打開資本公積明細(xì)賬戶后，看到賬頁上寫的就是“股票溢價”，這讓曉強(qiáng)一愣，A公司怎么可能發(fā)行過股票呢？但徐經(jīng)理解釋說，國稅函〔1998〕289號文件沒有明確“股票溢價發(fā)行收入”一定是上市公司的股票溢價發(fā)行收入，他們公司雖然沒有上市，但股東所持股份同樣屬于對股東發(fā)行的股票，所以，他們公司的“股票溢價”應(yīng)該屬于國稅函〔1998〕289號文件所規(guī)定的范疇。針對徐經(jīng)理的辯解，曉強(qiáng)解釋說，征稅和不征稅都必須有稅法明確的規(guī)定，不應(yīng)該憑企業(yè)自己的推理來執(zhí)行。緊接著，曉強(qiáng)又看到A公司會計報表上被檢查年度年初的資本公積數(shù)近3000萬元，而盈余公積只有20多萬元。曉強(qiáng)仔細(xì)查閱后發(fā)現(xiàn)，就在被檢查年度前一年的10月，甲公司作了如下會計處理：“借：盈余公積2350萬元，貸：資本公積―――股票溢價2350萬元”。徐經(jīng)理解釋說這是公司董事會決定的，財務(wù)上只是遵照執(zhí)行。但曉強(qiáng)分析說，董事會能有幾位懂財務(wù)的呢？如果財務(wù)上不把此轉(zhuǎn)賬的利弊和董事解釋清楚，董事會怎么可能輕易作出此轉(zhuǎn)賬決定呢？再說這樣處理的后一步就涉及因轉(zhuǎn)增股本帶來的個人所得稅納稅問題，所以，希望財務(wù)上能主動作出合理的解釋。徐經(jīng)理見曉強(qiáng)一語中的，只好承認(rèn)了問題的實質(zhì)。

　  原來，甲公司之所以作上述會計處理，一是因為僅看到了國稅發(fā)〔1997〕198號文件關(guān)于股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征收個人所得稅的規(guī)定，沒有看到國稅函〔1998〕289號文件的補(bǔ)充解釋。二是由于甲公司盈余公積余額很大，而資本公積余額很小，為了逃避用盈余公積轉(zhuǎn)增股本帶來的大額個人所得稅，便在前一年的10月將結(jié)余盈余公積中的2350萬元預(yù)先“潛伏”到“資本公積―――股票溢價”，一年后見無人關(guān)注，便又自作聰明轉(zhuǎn)入了實收資本。結(jié)果，A公司卻因此不僅要繼續(xù)代扣代繳應(yīng)繳納的個人所得稅，而且還受到了應(yīng)繳稅款一倍的罰款。

　  分析

    上述案例說明，一些企業(yè)在稅收問題上弄虛作假，采取了試探性的實施方法，如果檢查人員粗心大意或業(yè)務(wù)技能不過硬就很容易被蒙混過關(guān)。因此，檢查人員必須注意，諸如A公司的稅收舞弊問題有金額大和時間長兩個特點，而且往往表面上與稅收無關(guān)，但檢查人員如果仔細(xì)看，就會發(fā)現(xiàn)一定存在異常的會計處理，檢查人員一定要將同一賬戶中出現(xiàn)的相隔時間雖很長，但金額相同或合計后金額相等的事項聯(lián)系起來分析，就很容易看出疑點。