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專家評論:應(yīng)向高收入者多征個稅


  根據(jù)中央的部署,2017年的基調(diào)是穩(wěn)中求進,依然推進積極的財政政策。但積極的財政政策主要包括兩個方面:一是發(fā)債,二是減稅。那么,我們的側(cè)重點又在哪里呢?

  發(fā)債需要防范財政風險,目前的債務(wù)規(guī)模尤其是地方政府的債務(wù)規(guī)模已具有一定的風險,顯然,不會以發(fā)債作為導向。因此,結(jié)論顯現(xiàn),未來我們將依賴于“減稅”作為導向推行積極的財政政策,進而實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

  坦率講,以減稅作為積極財政政策的導向,政府必然要承擔巨大的財政壓力。在稅制不變的前提下,稅收收入的增長是隨經(jīng)濟收入的增長而波動的,全球經(jīng)濟僅為約3%的增幅、經(jīng)濟收入下降、稅收收入下降,再加上減稅,“雙降”的前提下,財政壓力之大是可以預(yù)見的。因此,在穩(wěn)中求進的前提下,我們必然要繼續(xù)采用結(jié)構(gòu)性減稅的手段。目標是要減稅,但核心在調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

  結(jié)構(gòu)性減稅:由企業(yè)稅負向個人稅負的轉(zhuǎn)移

  由此,我們引出一個問題,稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整中,我們最需要減少的是誰的稅負?

  筆者認為,當然是企業(yè)的稅負。目前,中國企業(yè)的稅負痛感指數(shù)較高很重要的一個原因在于:當稅收總額不變的前提下,納稅人越少,平均到每一個納稅人的稅負便會越高。

  長期以來,中國的文化、經(jīng)濟、社會的基礎(chǔ)促使我國的稅收負擔主要由企業(yè)來承受,尤其主要集中在中央企業(yè)、上市公司及股份制企業(yè)等身上。而自然人的納稅貢獻在稅收總額中占比不到10%。事實上,中國自然人納稅人的總額遠遠大于企業(yè)納稅人的總額。基于以上的邏輯,若稅收總額保持相對穩(wěn)定,目前又基于經(jīng)濟發(fā)展的特定要求需要降低企業(yè)稅負,那么最有可能的結(jié)果是將企業(yè)的稅收負擔部分疏導至個人層面。

  當然,在此所指的個人層面顯然不是所有人,因為個稅影響面較廣,從收入分配的角度也好,從社會穩(wěn)定的角度也好,都不可能全面提高個稅稅負。那么,必然的結(jié)果便是將企業(yè)的稅收負擔部分疏導至高收入的個人層面。這樣一方面降低了企業(yè)稅負,緩解了企業(yè)壓力,促進經(jīng)濟增長;另一方面,由于調(diào)整了個稅的結(jié)構(gòu),收入高的人納更多的稅,便在某種意義上調(diào)節(jié)了收入分配,有利于社會的公平。

  向哪些高收入的個人征收更多的個稅?

  按以上邏輯,假設(shè)稅負結(jié)構(gòu)由企業(yè)分解一部分到高收入的個人,那么下一個問題必然是,收入的來源是多元化的,有些人通過財產(chǎn)獲得收入,有些人通過勞動獲得收入,那么我們的稅制設(shè)計是否需要考慮到這兩者之間的差異呢?

  目前,我國現(xiàn)有的個稅采用分類計征,這種計稅的方式最大的優(yōu)點是簡便,最大的缺點是無法實現(xiàn)公平。例如,兩個具有同樣收入總額的納稅人,有可能因為收入的來源、類型不一樣,涉及的應(yīng)稅項目不一樣,所繳納的個稅不同。

  因此,有兩個非常值得研究的問題便產(chǎn)生了:一是是否應(yīng)該按照不同的收入來源而征不同的稅?世界大多數(shù)國家的所得稅均會區(qū)別積極所得與消極所得、投資所得與投機所得,只有把財產(chǎn)性所得與勞動所得區(qū)別開來,才能鼓勵大家增加勞動,創(chuàng)造就業(yè),實現(xiàn)價值。所以,應(yīng)該對勞動所得課以低稅,對財產(chǎn)所得課以更高的稅,這樣才能在真正意義上促進社會收入分配的公平。

  第二個問題是,假設(shè)稅制設(shè)計的思路是對勞動所得課低稅,那么降低哪一類型收入群體的稅負將產(chǎn)生最優(yōu)效果?當然,這里的效果首先以經(jīng)濟學永恒的命題——增長為例,勞動力與資本均為最重要的生產(chǎn)要素,其對經(jīng)濟增長均會產(chǎn)生積極效應(yīng)。但不同國家政府的導向是不一樣的,長期以來我國均以投資作為拉動經(jīng)濟增長的動力。但經(jīng)過自改革開放30多年來的投資導向政策,尤其是政府投資的導向,投資的效率以及其對經(jīng)濟增長的貢獻在減緩。

  因此,未來中國的可持續(xù)性發(fā)展中,不能再忽視人力資本對經(jīng)濟增長的貢獻了。人力資本與勞動力最本質(zhì)的區(qū)別在于,只有當勞動力有了知識及技能的投入,才形成人力資本。經(jīng)濟學的傳統(tǒng)理論早就印證了人力資本對經(jīng)濟增長的貢獻,事實上,在過去30年間,中國經(jīng)濟的高速發(fā)展,除了投資以外,人力資本也在超額投入。在這樣的背景下,筆者認為未來個稅制度的設(shè)計應(yīng)高度關(guān)注這樣的一個問題:假設(shè)對以依賴技術(shù)獲得報酬的人力資本、主要體現(xiàn)為由各類型的技術(shù)人才構(gòu)成的中等收入階層課以重稅,則會產(chǎn)生抑制效應(yīng),最終人力資本投入的減少必然會影響勞動的產(chǎn)出,最終抑制經(jīng)濟增長。

  但個稅的設(shè)計,通常會根據(jù)收入總額進行超額累進稅率,即收入越高稅率越高,稅負則越重。假設(shè)其無法分辨出收入的來源,由于工資薪金收入在稅收稽查上的便利性,那么最有可能的結(jié)果是大量的技術(shù)人才被課以重稅,這對中國經(jīng)濟將產(chǎn)生不利影響。相反,那些由于市場機制不完善,導致資源配置不合理,利用信息不對稱或壟斷性政策等獲得超額回報的財產(chǎn)性所得,卻未必需要繳納與勞務(wù)相同的稅收,必然導致進一步拉大收入差距。

  以目前稅制中的工資薪金與投資所得為例,當工資薪金的應(yīng)納稅所得超過每月8萬元時,需課征45%的稅(可以減去速算扣除數(shù)13505元);但如果是房屋租賃所得,哪怕收入是80萬元,也最多需課征20%的稅;而如果個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得,即使賺了800萬元,目前暫時也不需繳納個稅。

  征收管理:個稅改革落地的前提條件

  多年以來的實踐告訴我們,為什么我國不能像美國、澳大利亞等國家的稅制一樣,主要由個人貢獻稅收,而不是法人?原因在于,我國很難向自然人征稅。根據(jù)我們的征管條件,向法人征稅比向自然人征稅便利得多。

  舉個最簡單的例子,迄今為止,中國的法人是具有納稅人識別號的,但自然人沒有納稅人識別號。換言之,連納稅人身份都無法識別,如何對其征稅?自然難度十分高。

  再舉個例子,自然人的收入來源,除了要證明其合法性外,應(yīng)稅收入還需提供完稅憑證。當然,這里的完稅憑證不僅僅是指代扣代繳了個稅,給開具一個完稅憑證。從某種意義上講,如果是營業(yè)收入,就應(yīng)有增值稅發(fā)票,除非是免稅的(通常免稅的也有免稅的憑證);如果是從企業(yè)分配而來的收入,就需證明其來源的性質(zhì),如果是股息紅利則需繳納股息紅利的個稅。有些納稅人甚至認為從企業(yè)賬戶直接把收入轉(zhuǎn)入個人賬戶便可避稅,事實上已經(jīng)涉及偷稅漏稅。

  因此,個稅改革能否落地,征收管理是關(guān)鍵。如果征管層面無法實現(xiàn)有效征收,便會產(chǎn)生扭曲效應(yīng),無法實現(xiàn)個稅的公平。筆者在以前的文章中也多次提到,有效征收率的提高對于世界各國的稅務(wù)當局而言,都是一個世界性難題。尤其是對于個稅而言,其在征管上投入的成本與所征收的稅收之間,投入產(chǎn)出比遠低于加強對法人的征管。

  所以,我們的討論又回到了原點,顯然,要緩解中國的稅負壓力,有必要將部分企業(yè)稅負引導到以財產(chǎn)性收入為主的高收入個人,但要實現(xiàn)這一點,將面臨著更高的征管成本投入,未必能夠產(chǎn)生預(yù)期的稅收收入規(guī)模。這對于當前我國的稅制改革而言,將是一項十分艱巨的任務(wù)。

  當然,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,通過更優(yōu)的技術(shù)手段來破解這樣的難題,不失為其中的一種選擇。此外,對于低收入人群而言,通過提高個稅的標準扣除及專項扣除,使其自然排除在納稅群體以外,一方面實現(xiàn)了社會的公平,另一方面就征管而言則降低了征管成本,提高了征管效率,未來征管力量便可集中在最為核心的應(yīng)稅人群,也不失為另一種選擇。

  (作者系北京國家會計學院財稅政策與應(yīng)用研究所所長)

專業(yè)知識水平考試:
考試內(nèi)容以管理會計師(中級)教材:
《風險管理》、
《績效管理》、
《決策分析》、
《責任會計》為主,此外還包括:
管理會計職業(yè)道德、
《中國總會計師(CFO)能力框架》和
《中國管理會計職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡答題、考試案例指導及問答和管理會計案例撰寫。

更新時間2023-02-21 09:28:27【至頂部↑】
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