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投資環(huán)保項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠


    一位準(zhǔn)備投資環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的納稅人詢問,環(huán)保項(xiàng)目可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

  對(duì)于這個(gè)問題,《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

  對(duì)于以上的所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定,企業(yè)在具體操作時(shí),筆者認(rèn)為,應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

  政策優(yōu)惠對(duì)象是環(huán)保項(xiàng)目所得

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條第一款規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。從這條對(duì)享受減免稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的細(xì)化解釋來看,減免稅的對(duì)象定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得,而不是企業(yè)。這樣,即使企業(yè)的主業(yè)不在優(yōu)惠范圍之內(nèi),但其從事了本條規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目的,也可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

  舉例說明,A企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額合計(jì)為1500萬元,其中包括從事公共污水處理項(xiàng)目取得的應(yīng)納稅所得為350萬元。如果沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),那么A企業(yè)在2008年能夠享受減免稅優(yōu)惠的只能是從事公共污水處理項(xiàng)目取得的應(yīng)納稅所得350萬元,而不是企業(yè)2008年的應(yīng)納稅所得額1500萬元。

  享受優(yōu)惠的起始時(shí)間是自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度而非自項(xiàng)目盈利年度。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條第二款規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)于條例規(guī)定的“三免三減”具體優(yōu)惠辦法,企業(yè)應(yīng)注意的是,計(jì)算優(yōu)惠的起始時(shí)間是自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,而不是自項(xiàng)目的盈利納稅年度起。也就是說,環(huán)保項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體辦法采取了從取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算優(yōu)惠時(shí)限的開始,即以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

  上例中A企業(yè)2008年從事公共污水處理項(xiàng)目已經(jīng)取得了收入,因此計(jì)算A企業(yè)“三免三減”優(yōu)惠的起始時(shí)間應(yīng)該自2008年度起。

  允許在稅額中抵免投資額的專用設(shè)備不再僅限于國產(chǎn)設(shè)備

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

  關(guān)于專用設(shè)備企業(yè)所得稅稅額抵免優(yōu)惠,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕48號(hào))進(jìn)行了規(guī)范,企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)理解的內(nèi)容有以下幾個(gè)方面:

  一是新法將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍,由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,并不再僅限于國產(chǎn)設(shè)備。

  二是專用設(shè)備的投資額的10%抵扣對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)納稅額,不是企業(yè)的收入,也不是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。而且當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免專用設(shè)備的投資額的10%的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

  三是享受抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備在5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租,否則企業(yè)將被停止已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

  四是專用設(shè)備投資額,是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

  五是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額,可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額,不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

  接上例,經(jīng)計(jì)算,A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為287.5萬元(1150×25%)。A企業(yè)2008年利用銀行貸款從國外進(jìn)口了一套從事公共污水處理的專用設(shè)備,設(shè)備符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,投資額累計(jì)為1000萬元。則該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額287.5萬元中抵免,即A企業(yè)2008年應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅187.5萬元(287.5-1000×10%)。

  此外,《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這就是說,如果投資環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目的企業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),那么企業(yè)所得稅還可以享受低稅率待遇。

  接上例,假如A企業(yè)為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),則A企業(yè)2008年應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅72.5萬元(1150×15%-1000×10%)。

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專業(yè)知識(shí)水平考試:
考試內(nèi)容以管理會(huì)計(jì)師(中級(jí))教材:
《風(fēng)險(xiǎn)管理》、
《績(jī)效管理》、
《決策分析》、
《責(zé)任會(huì)計(jì)》為主,此外還包括:
管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德、
《中國總會(huì)計(jì)師(CFO)能力框架》和
《中國管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡(jiǎn)答題、考試案例指導(dǎo)及問答和管理會(huì)計(jì)案例撰寫。

更新時(shí)間2023-02-20 20:59:54【至頂部↑】
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