稅收籌劃被稱為新世紀的“朝陽產業”，這種提法雖然不甚貼切，但卻體現了稅收籌劃的重大影響。因此，進一步加強稅收籌劃的研究仍顯得十分重要和迫切。筆者現就稅收籌劃的三個理論問題進行探討，以拋磚引玉。
　　一、稅收籌劃的概念及與避稅、偷稅的區別
　　1、稅收籌劃的概念
　　稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義稅收籌劃是指從征納雙方的角度出發，對稅收的立法、征管以及納稅事務等進行全方位的策劃，以期達到最好的征收效果或最好的減輕稅收負擔效果，實現涉稅零風險活動的總和。狹義稅收籌劃是指從稅務機關的角度出發，通過加強稅收立法、完善稅收法制、改進征管措施等提高稅務工作水平，增加財政收入。廣義稅收籌劃是狹義稅收籌劃和納稅籌劃的總和。其中納稅籌劃是指從納稅人的角度出發，在不違犯稅法及其他法規的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、消費活動、經營活動等進行巧妙的安排，以達到在合法前提下少繳或不繳稅收及優化稅收結構等目的。
　　顯然，納稅籌劃是稅收籌劃的最主要部分。
　　需要強調指出的是，實現涉稅零風險是稅收籌劃希望達成的一個主要目標。所謂涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計。有人認為納稅人只有能夠直接獲得稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的籌劃是不成功的籌劃。筆者不贊成此種觀點。因為有些籌劃雖然不能直接使納稅人獲取稅收上的好處，但卻能使其間接地獲取較多的其他經濟和社會利益，更加有利于納稅單位的長遠發展與規模擴大，這種籌劃實質上也是成功的籌劃，從某種意義上說甚至是一種更為成功的籌劃。
　　2、稅收籌劃與避稅的區別
　　由于避稅和稅收籌劃在區別上有難度，因此世界各國對避稅和稅收籌劃的法律界定存在較大分歧。有的國家認為稅收不能以道德名義提出額外要求，應根據稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅，什么是稅收籌劃。有的國家把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅和默認合法避稅。筆者認為，避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。稅收籌劃則不同，它是納稅人主觀上用合法手段減輕稅收負擔的行為，原則上并不違反國家的稅收政策，從某種意義上說還對促進稅務機關加強稅收征管有積極作用，因而實踐中應該予以引導和鼓勵。
　　3、稅收籌劃與偷稅的區別
　　稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的情況下利用稅收法規、稅收政策做文章，這并不損害國家利益，相反，通過節稅促進納稅單位發展生產，增強納稅單位的發展后勁，從而使稅收能夠找到新的增長點，對這種行為，政府是不應該反對的。偷稅則是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報，故意少繳或不繳應納稅款的行為。對偷稅行為我國稅收《征管法》做了嚴厲譴責，并制訂了相應的處罰辦法。因此，應正確理解稅收籌劃與偷稅的區別，對納稅項目進行合理的稅收籌劃，以提高納稅人的經濟效益，同時又不真正損害國家利益。
　　二、稅收籌劃的主要功用
　　稅收籌劃對社會經濟發展和財稅管理具有一系列功用，這些功用主要是：
　　1、降低納稅人的納稅成本
　　對納稅人來說，稅收籌劃的根本目的就是減輕稅收負擔，實現涉稅零風險、獲取資金時間價值等，由此將大大降低其納稅成本，增加其經濟收益，增強其競爭能力，同時也為納稅單位提高職工工資水平，改善福利待遇等創造更為充分的條件。這一切都對納稅單位的長遠發展具有十分重要的意義。納稅人是納稅義務的直接承擔者，作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。納稅人經濟利益最大化的實現不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間的差額最大。在總收益一定的條件下，要實現經濟利益的最大化，必須使總成本最小化。納稅人的總成本由兩大塊構成，一是內在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼、固定資產投資支出、銷售費用、管理費用、財務費用等的價值；二是外在成本，即國家憑借其權利按照稅法規定強制、無償地對納稅人征收的稅收的價值。減少內在成本可提高納稅人的總體經濟效益，減少外在成本照樣可以提高納稅人的總體經濟效益。因此，作為市場經濟主體的納稅人，在產權界定清晰的前提下，為實現自身經濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經濟目標，而稅收籌劃是促使納稅人實現此一目標的最便切手段。從這種意義上說，納稅人是稅收籌劃的最主要最直接受益者，稅收籌劃的最大功用就是滿足了納稅人的降低納稅成本的需要。
　　2、激勵國家提高財稅管理水平
　　一方面，國家財稅管理機關自己主動通過稅收籌劃直接提高立法、執法水平，堵塞稅收漏洞；另一方面，納稅人的稅收籌劃行為激勵國家財稅機關間接提高立法、執法水平，同樣將堵塞一定量稅收漏洞。由此，國家的財稅管理水平將提高到一個新的層面，財政收入也將進一步增長，這對國家和整個社會都是非常有利的。
　　3、激勵納稅人增強納稅意識
　　社會經濟發展到一定水平和一定規模后，納稅人將開始重視稅收籌劃工作。因此，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。納稅人進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，人們對經營、投資、消費、籌資活動等進行稅收籌劃不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策、法規知識。此外，為了進一步提高稅收籌劃的效果，納稅人還會自覺不自覺地進一步鉆研財稅政策、法規，從而進一步激勵納稅人提高政策水平，增強納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。當然，此種功用是在潛移默化的過程中形成的。
　　4、提高國家宏觀調控效率
　　稅收是國家宏觀調控經濟結構、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程實際上也是一個接受國家宏觀調控政策的過程，由此將使國家的宏觀調控政策進一步細微落實到位，大大提高國家的宏觀調控效率，改善國家的經濟結構和國民收入分配格局，促使社會更和諧、更協調地發展。道理很簡單，當納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別及稅收的各項優惠、鼓勵政策進行投資、消費、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策時，盡管人們在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻使自己的生產或消費活動在國家稅收政策杠桿的引導下逐步走向了優化產業、產品結構和生產力布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。由此，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調控作用愈到位，這對社會經濟發展的積極作用比之納稅人所獲得的減稅效益不知要大多少倍。
　　5、增加未來財政收入
　　誠然，從短期來看，納稅人的稅收籌劃確實會減少一定量財政收入，但從中長期考慮，由于納稅人通過稅收籌劃取得的收入大多數還是會用于社會再生產的，由此將進一步擴大社會生產規模，提高社會經濟效益水平，從而增加更多未來財政收入。此外，稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟的健康、有序和穩步發展。納稅人進行稅收籌劃雖然降低了自己的稅負，但隨著產業布局的合理調整，社會生產將進一步發展，社會總收入和總利潤將進一步增加，國家的稅收收入也將同步增長。因此，稅收籌劃從中長期來看無論對納稅人還是對國家都十分有益。
　　6、溝通國際聯系
　　稅收籌劃至少從兩個方面起著溝通國際聯系的作用。一是財稅研究工作者通過與外國同行的學術交流增進了解和友誼，加強了國際聯系與合作。二是財稅管理人員通過與外資或中外合資企業的有關人員從事稅收籌劃業務時增進了交流和合作，進一步密切了國際聯系。可以毫不夸張地說，稅收籌劃像一座橋梁彌合了中外財稅工作者的心理鴻溝，使雙方抹平了財稅理論與實踐的一個現實差距。
　　三、稅收籌劃應注意的幾個事項
　　稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟負效應。因此，稅收籌劃在實踐中還應注意如下一些事項：
　　1、必須以法律為準繩，一切按法律、政策要求進行
　　從稅收籌劃的定義看，它本質上是一種合法行為，理論上本不存在違法可能性問題。但是，理論與實踐畢竟存在一定距離，由于某些行為的違法與守法判斷在實踐中主要看主觀意識的定位，因而實踐上也存在稅收籌劃違法的可能性。為了防止此種現象發生，納稅人進行稅收籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規和政策辦事。首先，納稅人的稅收籌劃只能在稅法許可的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納雙方關系的共同準繩，納稅人有義務依法納稅，也有權利依法對各種納稅方案進行選擇。違反法律規定、逃避稅收負擔是偷漏稅行為，廣大納稅人應該自覺反對和制止。其次，納稅人進行稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對納稅人財務會計行為的規范，國家經濟法規是對納稅人經濟行為的約束。納稅人在進行稅收籌劃時，若違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，應該受到譴責和法律的處罰。此外，稅收籌劃也不能違反國家的其他法律或法規如《刑法》、《行政訴訟法》等，以維護國家正常的社會秩序。
　　2、要有長遠規劃
　　納稅人的稅收籌劃要有長遠規劃，不能頭痛醫頭，腳痛醫腳。首先，要有事前籌劃。納稅人在進行稅收籌劃時，必須在國家與納稅人的稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對自己的經營、投資、理財等活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低自己的稅收負擔水平，為實現稅收籌劃的目的做好充分準備。否則，一旦自己的經營、投資、理財等活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕稅收負擔就非常艱難。其次，各種稅收籌劃方案要通盤考慮，同時兼顧短中長期利益。有些稅收籌劃方案短期看對納稅人有利，但從中長期考察對納稅人無利甚至有害，應堅決擯棄。有些稅收籌劃方案短期看對納稅人無利或有害，但從中長期分析對納稅人無害或有利，則應設法保留并及早付諸實踐。此外，納稅人內部不同產品、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼，相互沖消影響。
　　3、注意兼顧各方利益
　　一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益，對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要相機使用。二是注意兼顧國家、集體和個人的利益。對個人有利但對國家、集體有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家、集體、個人都有利的稅收籌劃要多用，對國家、集體無害但對個人有利的稅收籌劃或對國家、集體有大利但對個人僅有小利的稅收籌劃要相機使用。
　　4、重視分析非稅利益
　　稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而納稅人所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。
　　對涉稅利益較大但非稅利益較小甚至有損的稅收籌劃方案要相機使用，對涉稅利益和非稅利益都較小的稅收籌劃方案要少用或不用，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用。換言之，一方面，納稅人進行稅收籌劃必須著眼于自己整體稅負的降低，不能只注重個別稅種的負擔，而忽略其它稅種的負擔；另一方面，納稅人的稅收籌劃不是單位或本人的稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值等要素，因為一個能降低當前稅收負擔的方案可能會增加納稅人未來的稅收負擔，這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。總之，通過稅收籌劃要使納稅人的綜合經濟、政治、環境等利益達成最優化狀態，不能只考慮涉稅利益的增加。
　　5、及時變革籌劃方法
　　受各種主客觀因素影響，國家的財稅法律政策是不斷調整的，稅收籌劃方法因此不能長期固定不變，而應根據變化了的新法律、新政策及時進行修訂和完善，以使其不斷保持旺盛的生命力指導實踐。眾所周知，納稅人的稅收籌劃方案是在一定時期、一定法律環境下以一定的生產、消費活動為背景制定出來的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，這時納稅人應根據變化了的法律法規及時對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善，以防止出現不必要的違法違規行為。因此，及時變革籌劃方法是稅收籌劃不應忽視的一個重要事項，必須加倍重視。