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股息紅利的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)分析

  為了體現(xiàn)稅收效率和中性原則,有利于資源的有效配置,使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,消除對(duì)居民企業(yè)之間股息、紅利的重復(fù)征稅。
  雖然居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅,容易理解,但由于沒(méi)有相關(guān)的詳細(xì)規(guī)定,實(shí)務(wù)操作中可能不少困惑。如實(shí)務(wù)中很多企業(yè)為吸引投資者,約定以固定紅利分配給投資者。例如,B公司對(duì)外投資A公司100萬(wàn)元,投資協(xié)議雙方約定,A公司按固定利率支付股息,B公司不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn),每年取得A公司發(fā)放股息款15萬(wàn)元,那該股息是否為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入呢。
  筆者認(rèn)為該問(wèn)題要根據(jù)免稅政策的初衷和固定紅利的來(lái)源進(jìn)行分析。
  股息紅利免稅法是稅法為從股東層面消除對(duì)居民企業(yè)間利潤(rùn)分配存在的重復(fù)征稅問(wèn)題的一種方法。在適用股息紅利免稅法的同時(shí),為了達(dá)到既要適當(dāng)解決對(duì)股息分配的重復(fù)征稅問(wèn)題,又要防止納稅人濫用股息紅利免稅制度避稅,保證稅負(fù)公平,而規(guī)定了一定的限制條件。
  顯然稅法規(guī)定符合條件的股息紅利是從稅后利潤(rùn)中提取的,所以稅后利潤(rùn)既是股息和紅利的唯一來(lái)源,又是被投資企業(yè)分紅派息的最高限額。而以固定紅利分配通常就可能存在二種情況,一是被投資方超出本企業(yè)創(chuàng)造稅后利潤(rùn)總額進(jìn)行分配;二是被投資方低于本企業(yè)創(chuàng)造的稅后利潤(rùn)總額進(jìn)行分配。
  第一種情況下,投資企業(yè)收到的固定紅利,將超過(guò)按出資比例應(yīng)分配的紅利,而超過(guò)部分來(lái)源不是被投資單位的稅后利潤(rùn)。如果對(duì)該部分也免稅,顯然是濫用股息紅利免稅制度進(jìn)行避稅。
  在第二種情況下,投資企業(yè)收到的固定紅利,將低于按出資比例應(yīng)分配的紅利,被投資單位會(huì)保留大量盈余。顯然紅利來(lái)源于被投資單位的稅后利潤(rùn),符合免稅的條件。
  約定固定紅利從股權(quán)轉(zhuǎn)讓和清算兩個(gè)角度來(lái)考慮,是否會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)不同的稅負(fù)呢。
  如果投資企業(yè)預(yù)期轉(zhuǎn)讓股權(quán),被投資方超出本企業(yè)創(chuàng)造稅后利潤(rùn)總額進(jìn)行分配,將導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)大大降低,如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)是符合獨(dú)立交易原則的,會(huì)使轉(zhuǎn)讓價(jià)格也相應(yīng)降低。投資企業(yè)的資本利得由于過(guò)多地分配紅利而減少,由于稅法要對(duì)資本利得進(jìn)行征稅,相應(yīng)也降低了資本利得稅負(fù)。相反,如果被投資方低于本企業(yè)創(chuàng)造的稅后利潤(rùn)總額進(jìn)行分配,會(huì)增加資本利得稅。因此,投資企業(yè)預(yù)期將轉(zhuǎn)讓股權(quán),必定平時(shí)盡量獲得更多紅利,給予被投資方更多的分紅壓力,導(dǎo)致被投資方超出本企業(yè)創(chuàng)造稅后利潤(rùn)總額進(jìn)行分配,投資企業(yè)利用紅利免稅政策而減少資本利得稅。而該方式下,違反了股息紅利免稅政策避免重復(fù)征稅的初衷,濫用股息紅利免稅進(jìn)行避稅,存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
  如果投資企業(yè)預(yù)期清算被投資企業(yè),被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得,仍適用免稅政策。因此,只要前期固定紅利,未超過(guò)稅后利潤(rùn)總額,不存在稅負(fù)變化。
  總之,居民企業(yè)之間約定以固定紅利分配,需要注意兩個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):第一,部分稅前分配,固定紅利超過(guò)按出資比例應(yīng)分配的紅利而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第二,濫用免稅政策進(jìn)行避稅,故意利用紅利免稅而減少資本利得稅。企業(yè)稅務(wù)人員需要認(rèn)真地理解股息紅利實(shí)質(zhì)含義和掌握其限制條件,才能為企業(yè)節(jié)稅帶來(lái)最大限度的稅收利益。
時(shí)間:2017-11-28  責(zé)任編輯:zgkspx2

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