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淺談新稅法下新辦企業(yè)的籌劃

  隨著市場競爭的日趨激烈,企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大,促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內,合理減輕企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。筆者認為,在實際應用中,企業(yè)只要稅收籌劃得當,用足用好國家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。
  一、新企業(yè)所得稅法的稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應用
  由于新企業(yè)所得稅法(以下簡稱新稅法)及其實施條例對企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進行了較大調整,這必然會給新辦企業(yè)的稅務籌劃帶來影響。
  根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定,合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè),合伙企業(yè)的生產經(jīng)營所得和其他所得,依照稅法規(guī)定,由合伙人分別繳納個人所得稅,不構成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設立合伙企業(yè),就生產經(jīng)營所得只需繳納一次稅金,即個人所得稅。如設立為公司,既要繳納企業(yè)所得稅,還需就股息繳納20%的個人所得稅。因此,自然人投資設立企業(yè)在考慮稅負的情況下,應選擇非法人企業(yè),即合伙企業(yè)組織形式。
  但在實際生活中,合伙企業(yè)受經(jīng)營條件限制,并不能滿足經(jīng)營者的需要,因此,一些法人企業(yè)可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排,即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。
  按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定,子公司是獨立法人,如果盈利或虧損,均不能并入母公司利潤,應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下,子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,使集團公司整體稅負降低;在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時,應補稅差,則設立子公司對于整個集團公司來說,其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人,不形成所得稅的居民企業(yè),其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司,由總公司匯總納稅。如果是微利,總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時,不能減少公司的整體稅負;如果是虧損,可抵減總公司的應納稅所得額,當巨額虧損的情況下,從而達到降低總公司的整體稅負。
  示例一:甲公司所得稅稅率為25%.2008年1月擬投資設立一公司,預測其當年的稅前會計利潤為3萬元,假定A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤85萬元,F(xiàn)有兩種方案可供參考:一是設立全資子公司,并向甲公司分配利潤2萬元;二是設立分公司(假設不存在納稅調整事項)。
  1.設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負:
  子公司繳納的所得稅=3×20%=0.6萬元;
  甲公司繳納的所得稅=85×25%+2÷(1-20%)×(25%-20%)=21.38萬元;
  集團公司整體稅負=0.6+21.38=21.98萬元。
  2.設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負:甲公司繳納的所得稅=(85+3)×25%=22萬元。
  3.比較甲公司的整體稅負,設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多0.02(22-21.98)萬元。
  從上述實例看出,企業(yè)投資設立下屬公司,當下屬公司微利的情況下,企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式。
  示例二:乙公司所得稅稅率為25%,2008年1月擬投資設立回收期長的公司,預測該投資公司當年虧損300萬元,假定乙公司當年實現(xiàn)利潤700萬元,現(xiàn)有兩方案可供選擇:一是設立全資子公司;二是設立分公司(假設不存在其他納稅調整事項)。
  1.設立子公司情況下的所得稅稅負:
  子公司當年虧損,不繳納所得稅,其虧損可結轉以后年度,用以后年度所得彌補。
  乙公司當年繳納的所得稅=700×25%=175萬元;集團公司整體稅負=175萬元。
  2.設立分公司情況下的所得稅稅負:乙公司當年繳納的所得稅=(700-300)×25%=100萬元。
  3.比較乙公司的整體稅負,設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150(175-100)萬元。
  從上述實例可看出,企業(yè)投資設立下屬公司,當下屬公司虧損的情況下,企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述,在設立企業(yè)時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的納稅籌劃,再決定是設立公司還是合伙企業(yè),是子公司還是分公司。
  新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念,居民企業(yè)承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定,即依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立,但實際管理機構在中國境內的企業(yè),都將構成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理機構地標準”。外資企業(yè)可利用好這一政策,選擇納稅身份,達到節(jié)稅的目的。
  新稅法還規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的,應當匯總計算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。
  假設一連鎖經(jīng)營企業(yè),外地有10家營業(yè)機構,預計未來有半數(shù)盈利800萬元,半數(shù)虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人,則按照新稅法不可匯總納稅,盈利企業(yè)須納稅200萬元(800×25%),虧損企業(yè)待日后彌補;但如果將其設立為分公司,則可依法匯總納稅,實現(xiàn)盈虧互抵,匯總后的應納稅所得為300萬元,須繳所得稅75萬元,減輕稅負125萬元;即使上述10家機構均盈利,此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應,但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。
  在新稅法下,企業(yè)還通過選擇優(yōu)惠稅率進行籌劃。原內資企業(yè)所得稅稅率為33%,新稅法規(guī)定法定稅率為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)(未在中國境內設立機構場所)為20%.應對稅率的變化,具備條件的企業(yè)應努力向高新技術企業(yè)發(fā)展,把握新稅法的優(yōu)惠政策。對于小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施條例對小型微利企業(yè)的認定條件,掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。因此,在進行該稅種的納稅籌劃時,從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。
  二、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
  1.稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提,只有在這個前提下,才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。
  2.稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
  3.稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時,不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上,而應根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案,甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。
  4.稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為,在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中,所有的經(jīng)濟行為都有風險,只不過程度不同而已。一般來說,稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。因此,納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,要在收益與風險之間進行必要的權衡,保證能夠真正取得財務利益。
  總之,隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快,納稅人稅收籌劃意識會更加強烈,我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益,稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。
時間:2017-12-15  責任編輯:zgkspx2

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