企業(yè)所得稅的申報及扣繳
  上市公司分紅派息,對投資企業(yè)而言,屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅">

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上市公司分紅派息所得稅須代扣代繳

  上市公司向其股東派發(fā)股息和紅利主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。分紅派息時如何代扣代繳所得稅?
  企業(yè)所得稅的申報及扣繳
  上市公司分紅派息,對投資企業(yè)而言,屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)與非居民企業(yè)對此則有著不同的申報及扣繳方式。
  (一)居民企業(yè)取得分紅派息自行申報納稅,無須代扣代繳。
  對根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕82號)的規(guī)定,居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。需要說明的是這里的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。對居民企業(yè)取得上市公司的分紅派息等權(quán)益性投資收益,由投資企業(yè)根據(jù)上述情形確定是否為應(yīng)稅或免稅收入,由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報納稅,不存在代扣代繳行為。
  (二)非居民企業(yè)取得分紅派息實行源泉扣繳。
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)的規(guī)定,非居民企業(yè)其取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,實行源泉扣繳,稅款由扣繳義務(wù)人從每次支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
  具體又包括以下4種情形:
  (1)對合格境外機構(gòu)投資者(簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕47號)規(guī)定,QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利,則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳;如果是利息,則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。
  (2)中國居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時,統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕897號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕394號)規(guī)定,在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票(A股、B股和海外股)的中國居民企業(yè),在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時,應(yīng)統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的,依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。
  (3)中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅。
  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕136號)規(guī)定,全國社會保障基金從證券市場取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收。為此,《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》(國稅函〔2009〕173號)規(guī)定,在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時,可憑香港中央結(jié)算(代理人)有限公司確定的社保基金所持H股證明,不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在香港以外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向境外派發(fā)股息時,可憑有關(guān)證券結(jié)算公司確定的社保基金所持股證明,不予代扣代繳企業(yè)所得稅。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對股息不征企業(yè)所得稅的機構(gòu)派發(fā)股息時,可參照本通知執(zhí)行。
  (4)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,無認(rèn)是否為免稅收入,均不存在代扣代繳行為。如果是取得境內(nèi)上市公司的分紅派息,則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例第二十六條、第八十三條規(guī)定,進行判斷認(rèn)定是否為免稅收入,由投資企業(yè)自行向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報納稅,不存在代扣代繳行為。
  個人所得稅申報及扣繳
  對個人投資者而言,上市公司的分紅派息屬于《個人所得稅法》中個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1994〕89號)的規(guī)定,利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式,其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。
  (一)居民個人取得分紅派息由上市公司履行代扣代繳義務(wù)。
  對因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的居民個人投資者,從境內(nèi)上市公司取得的股息紅利所得,依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2005〕102號)規(guī)定,自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額,由上市公司在支付所得時代扣代繳個人所得稅。
  (二)對非居民個人支付股息(紅利)時,暫不繳個人所得稅。
  對中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的非居民個人(包括外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞)而言,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》(國稅發(fā)〔1993〕45號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人持有中國境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問題的函》(國稅函發(fā)〔1994〕440號)規(guī)定,對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個人,從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得,暫免征收個人所得稅。
時間:2018-01-09  責(zé)任編輯:zgkspx2

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