臨近年底，年終獎的發(fā)放成為職場人關(guān)注的焦點，“多發(fā)1元會少拿1000？”雖然年終獎計算個人所得稅的方法沒有改變，但因為適用新的個人所得稅稅率表，以前的“盲區(qū)”也發(fā)生了變化。有些企業(yè)所發(fā)放的年終獎數(shù)目剛好“踩”在“盲區(qū)”里，如何走出“盲區(qū)”？記者咨詢了廣西祥浩稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。原來，把年終獎分?jǐn)偟讲煌�月份，能少納不少稅。另外，有些企業(yè)不知道通訊費補貼可以稅前扣除。如果因通訊費補貼而讓應(yīng)納稅所得額“踩”到“盲區(qū)”的，那么在做工資條時，請記得對這部分補貼稅前扣除。
    案例一
    年終獎
    分?jǐn)偟酱文暝滦嚼锔鼊澦?br />    發(fā)放年終獎時，為了讓企業(yè)員工到手的工資盡量“豐滿”，一些企業(yè)財務(wù)人員可沒少費心思。南寧一家網(wǎng)絡(luò)公司的會計覃小姐問，公司有一部分員工的月工資應(yīng)稅所得額在個稅免征額（3500元）以下。那么，是在年底發(fā)一筆年終獎更劃算，還是在次年相應(yīng)提高員工月薪更劃算呢？為此，記者讓廣西祥浩稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊稅務(wù)師黎榮果算了算。
    如覃小姐所在公司的情況，2012年1月當(dāng)月，員工甲領(lǐng)到的上月工資2000元（扣除三險一金后），公司又給甲發(fā)放2011年10000元的年終獎。
    第一種做法：一次性發(fā)放年終獎
    根據(jù)年終獎算法，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率速算扣除數(shù)
    那么該公司員工這筆年終獎應(yīng)納稅額=[10000－（3500－2000）] ×3%=255元（注：[10000－（3500－2000）]÷12≈708.3，對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0）
    第二種做法：在2012年給員工提高月薪至3500元，直至發(fā)完10000元。
    那么，這筆年終獎至少要發(fā)7個月[10000÷（3500－2000）≈7）]，每個月工資都未超出3500元。結(jié)果，所需納稅額為0元。
    “這一做法雖然能免去255元的稅，但未必所有員工都樂意這么實行。” 黎榮果說，年終獎是白領(lǐng)一族們最期待的大禮，如果要分?jǐn)偟酱文甑?個月，雖然最終到手的多了255元，但是大多員工對工資薪金都有“落袋為安”的想法，或許沒有多少人愿意在次年7個月后才拿完這筆錢。
    如果覃小姐所在的公司真的這么發(fā)放年終獎，是否會違反稅法相關(guān)規(guī)定呢？“個人所得所要繳納的個人所得稅，是以員工當(dāng)月實際取得的工資、薪金所得來計算的。”自治區(qū)地稅局有關(guān)工作人員解釋說，“實際取得”指員工實際收到工資的時間，而不是這份工資歸屬的時間。而根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得包括工資、薪金、獎金、年終加薪等所得。“因此說，企業(yè)如何發(fā)放這筆年終獎，由企業(yè)自行決定。” 該工作人員回答。
    案例二
    通訊費補貼可以稅前扣除
    南寧一家產(chǎn)品銷售公司，每個月給公司銷售人員一定的通訊費補貼。該公司員工乙的月薪為8300元（扣除三險一金后），其中通訊費補貼300元。
    以前，員工乙并不關(guān)心這筆通訊費補貼在工資條上是怎么定性的。今年新個稅法實施后，他發(fā)現(xiàn)這8300元月薪所需繳納的個稅，其應(yīng)納稅所得額落在了20%這一檔稅率上。
    員工乙工資的應(yīng)納稅額=（8300－3500）×20%－555=405元。
    而這筆通訊費如果在稅前扣除，他的應(yīng)納稅所得額則為8000元，應(yīng)納稅額=（8000－3500）×10%－105=345元。由此可見，二者相差60元。
    “按個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，符合要求的通訊補貼可以稅前扣除，自治區(qū)規(guī)定的最高扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。”黎榮果說，企業(yè)在做工資表時，即使忘了在稅前扣除，這筆費用補貼本身不會使應(yīng)納稅額增加多少，但如果因這筆費用讓應(yīng)納稅所得額剛好跨上更高一級稅率，結(jié)果就不一樣了。而現(xiàn)實是，多數(shù)企業(yè)不知道這筆費用可以稅前扣除。
    據(jù)了解，桂地稅發(fā)[2010]19號根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費補貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。
    專家支招
    可多給員工培訓(xùn)等福利
    那么，如何合理籌劃年終獎的發(fā)放，才能讓員工收入更“豐滿”一些呢？廣西祥浩稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊稅務(wù)師黎榮果給出了幾點建議：
    一是編制好預(yù)算，細(xì)化考核。黎榮果說，工資發(fā)放盡量平穩(wěn)，避免季度、半年等獎項，特別是每月工資較低的人員。如前文中員工甲工資的發(fā)放情況，平均發(fā)放相對來說稅負(fù)低。
    二是將工資薪金多樣化。“如給業(yè)務(wù)骨干外派培訓(xùn)機會，適當(dāng)增加一些補貼等。” 黎榮果說，公司花錢外派培訓(xùn)，對業(yè)務(wù)骨干來說，是個學(xué)習(xí)與提升的機會；對企業(yè)來說，也體現(xiàn)了人性化發(fā)展，提升人員素質(zhì)。這是一種雙贏。
    “當(dāng)然，如果年終獎數(shù)目剛好”踩“到”多發(fā)少得“的”盲區(qū)“里，不妨把這些尾數(shù)捐出來，捐給希望工程等。” 黎榮果給出如此建議。
    專家計算
    納稅有哪6個“盲區(qū)”？
    實際上，個稅各個納稅區(qū)間的起點，均為稅率變化的“臨界點”。當(dāng)年終獎數(shù)額超過某個臨界點哪怕1元時，對應(yīng)的納稅稅率將提高一檔，由此導(dǎo)致年終獎“多發(fā)少得”、實際收入不升反降的情況。
    據(jù)北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供給《羊城晚報》的“全年一次性獎金臨界點節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有6個，分別是：18001元-19283.33元、54001元-60187.50元、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元。
    記者假設(shè)了幾組數(shù)據(jù)，計算不同數(shù)目的年終獎稅后所得情況發(fā)現(xiàn)，在“盲區(qū)”里的年終獎稅后所得，會少于“盲區(qū)”前“臨界點”稅后所得。如：18000元年終獎的稅后所得為17460元，而19283元年終獎的稅后所得為17459.7元，直至19284元年終獎的稅后所得，才略大于17460元，是17460.6元。而在其他的“盲區(qū)”里，這樣的現(xiàn)象同樣存在。
    名詞解釋
    什么是“盲區(qū)”？
    “盲區(qū)”，是因我國年終獎個人所得稅計算方法導(dǎo)致的特別結(jié)果。
    根據(jù)我國年終獎個人所得稅計算方法，會出現(xiàn)這樣一個規(guī)律：
    如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時會出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過，這種情況在獎金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。
    由于個人所得稅稅率有7檔，這些臨界點也有多個，每個臨界點與平衡點之間的區(qū)間，在業(yè)內(nèi)，人們形象地稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)，所得增加與稅負(fù)增加不相匹配，稅收調(diào)節(jié)功能的失效與盲目。
    解
    發(fā)年終獎是企業(yè)自主行為
    發(fā)放年終獎是用人單位的一種自主行為，目前的法律、法規(guī)并無要求用人單位發(fā)放年終獎的具體規(guī)定。一般來說，年終獎的計算應(yīng)根據(jù)勞動合同的約定或者用人單位的規(guī)章制度。
    休法定假應(yīng)照發(fā)
    年休假、探親假、婚喪假、產(chǎn)假等均屬于法定假。根據(jù)《勞動法》、《勞動合同法》、《婦女權(quán)益保護法》、《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》、《女職工勞動保護規(guī)定》等的規(guī)定，勞動者在休法定假期間應(yīng)視為正常出勤并支付報酬，用人單位自然也就必須全額支付“年終獎”，而不得扣除。
    未滿1年也得有
    《勞動法》第四十六條規(guī)定：“工資分配應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配原則，實行同工同酬。”即只要勞動合同中約定了“年終獎”或是用人單位已制定發(fā)放年終獎的具體辦法，且新進入、未滿一年的勞動者確已付出相應(yīng)勞動，用人單位就必須按約定或比例向其發(fā)放“年終獎”。
    不得以實物折抵
    《工資支付暫行規(guī)定》第五條規(guī)定：“工資應(yīng)當(dāng)以法定貨幣支付，不得以實物及有價證券代替貨幣支付。”正因為“年終獎”屬于工資，決定了用人單位只能以人民幣的形式發(fā)放。
    提前離職也該拿
    如果勞動合同或用人單位的規(guī)章制度中，有確定的“年終獎”數(shù)額，那么離職勞動者也應(yīng)得到相應(yīng)的“年終獎”。如果勞動合同和用人單位的規(guī)章制度都未規(guī)定“年終獎”，但事實上已發(fā)“年終獎”，用人單位也必須向離職勞動者發(fā)放。