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獨(dú)資企業(yè)與一人公司的稅負(fù)比較

  在稅收籌劃中對企業(yè)組織形式的選擇上,一般認(rèn)為,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅。而一人公司,公司和股東要分別繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。所以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅稅負(fù)要輕于一人公司稅負(fù)。但是由于新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后,取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資限制,這一籌劃思路出現(xiàn)了新的變化。
  根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)文件決定,從2000年1月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅,只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。并且新的《企業(yè)所得稅法》也明確規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒有獨(dú)立的法人人格,不是單獨(dú)的納稅主體,只對其征收個(gè)人所得稅。
  2006年1月實(shí)施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我國得以首次確立,一人公司是依照《公司法》成立負(fù)有有限責(zé)任的法人企業(yè),由于一人公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體,因此,在納稅時(shí)將一人公司與其股東分別對待,即對一人公司征收企業(yè)所得稅,再對股東分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。實(shí)行雙重征稅。
  新企業(yè)所得稅法實(shí)施前,內(nèi)資企業(yè)存在著計(jì)稅工資的限制,在此情況下,因企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資與個(gè)人所得稅薪金扣除費(fèi)用是一致的,其稅負(fù)分析如下:如果一人公司年應(yīng)稅所得額在3萬元以下,按18%稅率繳納企業(yè)所得稅,那么其所得稅稅負(fù)率為18%+(1-18%)×20%=34.4%,如果年應(yīng)稅所得額在10萬元以下,按27%的稅率繳納企業(yè)所得稅,那么其所得稅稅負(fù)率為27%+(1-27%)×20%=41.6%。如果一人公司應(yīng)稅所得額在10萬元以上,那么其所得稅稅負(fù)率為33%+(1-33%)×20%=46.4%。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅,3萬元以下的稅率為20%;5萬元以上稅率僅為35%,并且減除速算扣除數(shù)后其稅負(fù)要低于上述稅率。所以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅稅負(fù)要輕于一人公司稅負(fù)。
  新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后,新稅法取消了原對內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的限制,對一人公司投資者的工資可以在稅前據(jù)實(shí)扣除,而根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的工資不可以稅前扣除,只可以扣除按工資、薪金征稅規(guī)定計(jì)算扣除相應(yīng)的費(fèi)用。而根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2008]65號文件規(guī)定其費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每年2.4萬元,所以,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司稅負(fù)。
  【案例解析】 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與某一人公司在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未扣除投資者費(fèi)用,一人公司未扣除投資者工資的情況下,年度利潤相同為22.4萬元,其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(224000-24000)×35%-6750=63250(元),稅負(fù)率為63250/224000×100%=28.24%。一人公司的投資者如果每月發(fā)放12000元工資,則其投資者個(gè)人年度工資薪金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅[(12000-2000)×20%-375]×12=19500(元),一人公司年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(224000-12×12000)×20%=16000(元),投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(224000-12×12000-16000)×20%=12800(元)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅合計(jì)為19500+16000+12800=48300(元),一人公司所得稅稅負(fù)為48300/224000×100%=21.56%,一人公司的稅負(fù)比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)低6.68個(gè)百分點(diǎn)。
  從上面的例子可以看出,新企業(yè)所得稅取消了計(jì)稅工資限制后,由于企業(yè)利潤情況的變化,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司稅負(fù),并且一人公司以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn),只承擔(dān)有限責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)相對較。粋(gè)人獨(dú)資企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)較大。因此,投資者要綜合考慮所得稅稅負(fù)及各方面的因素,選擇設(shè)立適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式,以實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。
時(shí)間:2017-12-03  責(zé)任編輯:zgkspx2

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