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關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品的涉稅處理

  目前,關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品已成為企業(yè)購銷活動的重要組成部分,其購銷價格是否合理也是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅情況進行檢查和評估確定的重點。因此,企業(yè)必須高度重視稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品價格合理性的要求,以減少彼此購銷活動中的稅收風(fēng)險。
  按照《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品價格是否合理,可運用再銷售價格法進行判定。即,如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方商品的價格與關(guān)聯(lián)方向非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進同類或類似商品再銷售給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格相比,大于或等于減去其獲得單位毛利后的差額(以下簡稱可比非關(guān)聯(lián)交易價格差額),則關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方商品的價格為公平交易價格,在申報納稅時可不對其交易價格進行調(diào)整。
    計算公式如下:公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)。可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%。
  【例】某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)是一家由母公司直接控股的子公司,產(chǎn)品銷售及其價格的確定全部由母公司控制,子公司與母公司是相對獨立的法人,獨立核算,單獨納稅。子公司銷售產(chǎn)品時,母公司先與購買方簽訂銷售合同,然后子公司根據(jù)銷售合同將產(chǎn)品直接發(fā)往購買方。在貨款結(jié)算上,子公司先以每噸低于合同價20元的價格向母公司結(jié)算貨款并申報納稅,母公司再按合同價向購買方結(jié)算貨款并申報納稅。2008年子公司銷售鐵精粉154100噸,平均單價420元,而母公司從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進同品質(zhì)的鐵精粉310000噸,平均進價415元,銷售270000噸,平均售價440元,經(jīng)計算:非關(guān)聯(lián)交易的毛利率為(440-415)÷440×100%=5.68%,子公司與母公司的公平成交價格為440×(1-5.68%)≈415(元),而子公司銷售給母公司鐵精粉的價格為420元,高于母公司從非關(guān)聯(lián)方購進同品質(zhì)鐵精粉415元的價格,不存在《稅收征管法》所稱的價格明顯偏低行為。因此,子公司在申報納稅時可不對銷售給母公司的鐵精粉價格進行調(diào)整。但如果子公司對母公司的結(jié)算價格低于415元,則按規(guī)定應(yīng)該進行調(diào)整。
  這個例子只是利用再銷售價格法判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品價格是否合理的基本方法,在實際工作中還應(yīng)該考慮其他因素的影響。
  第一,再銷售價格法只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)一方從另一方購進商品不經(jīng)過任何加工處理直接出售,且在購買方有向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進同類或類似商品再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)價格的情況下,對其價格合理性進行的判定。購進商品經(jīng)過加工處理后再銷售,或者購買方不存在上述非關(guān)聯(lián)交易價格時,其價格是否合理,則應(yīng)采用其他方法進行判定。
  第二,在關(guān)聯(lián)雙方適用的企業(yè)所得稅稅率不同時,如:一方適用20%,一方適用25%,可能存在被稅務(wù)機關(guān)認為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險,因此,高于或低于其差額的價格都應(yīng)該進行調(diào)整。
  第三,在一方盈利、一方虧損的情況下,同樣存在可能被稅務(wù)機關(guān)認為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險,亦應(yīng)對高于或低于其差額的價格進行調(diào)整。
  第四,在一方享受免征或減征企業(yè)所得稅的情況下,也存在可能被稅務(wù)機關(guān)認為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險,同樣應(yīng)該對高于或低于其差額的價格進行調(diào)整。
  第五,如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售方“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶長期存在大量留抵稅款、而購買方長期繳納增值稅、且關(guān)聯(lián)交易價格高于按再銷售價格法計算出的“公平成交價格”時,可能存在被稅務(wù)機關(guān)認為變相轉(zhuǎn)移購買方應(yīng)納增值稅的風(fēng)險,應(yīng)對高于其差額的價格進行納稅調(diào)整,反之,應(yīng)該對低于其差額的價格進行調(diào)整。
  第六,在實際工作中,關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品的價格不一定正好等于利用再銷售價格法計算出來的“公平成交價格”,如果將來國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門出臺允許與其“公平成交價格”相差的合理范圍,則其范圍內(nèi)的價格即為公平合理的交易價格,處在范圍內(nèi)的交易價格就不必再進行調(diào)整。
時間:2017-12-25  責(zé)任編輯:zgkspx2

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