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新企業(yè)所得稅法實施后壞賬損失的扣除

  新《企業(yè)所得稅法》實施后,壞賬損失允許稅前扣除的政策得以延續(xù)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。在實施細則中進一步明確,所稱損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。同時,《國家稅務總局發(fā)布關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》明確,對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件,凡不違背新稅法規(guī)定原則,在沒有制定新的規(guī)定前,可以繼續(xù)參照執(zhí)行。
  《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,納稅人發(fā)生壞賬損失,原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除,但納稅人報經(jīng)稅務機關批準后,也可提取壞賬準備金。《國務院關于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》規(guī)定,取消對企業(yè)提取壞賬準備金的行政審批。據(jù)此,納稅人可按照規(guī)定的比例自行提取壞賬準備。
  綜上所述,根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、《實施細則》及相關政策,壞賬損失稅前扣除要注意以下幾點:
  1.壞賬損失扣除范圍。納稅人符合下列條件之一的應收賬款,應作為壞賬處理:債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷,其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款;債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤,其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款;債務人遭受重大自然災害或意外事故,損失巨大,以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款;債務人逾期未履行償債義務,經(jīng)法院裁決,確實無法清償?shù)膽召~款;逾期3年以上仍未收回的應收賬款;經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
  2.壞賬損失提取比例。壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。年末應收賬款(包括應收票據(jù)),是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項,包括代墊的運雜費。
  3.需要提供的資料。納稅人在申報壞賬損失時,均應提供能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
  4.報批的時限規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,只能在損失發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后,并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關稅務機關申報。非因計算錯誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時申報的壞賬損失,逾期不得扣除。企業(yè)的壞賬損失稅前扣除,原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級主管稅務機關負責。
時間:2017-12-25  責任編輯:zgkspx2

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