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以公允價值計量融資租賃資產(chǎn)是否并入應(yīng)稅所得

  【問題】

  本公司為融資租賃公司,適用新會計準則,對公司融資租賃的固定資產(chǎn)采用公允價值計量。請問對于固定資產(chǎn)賬面價值低于公允價值計入“營業(yè)外收入”的部分,是否應(yīng)當并入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?對于固定資產(chǎn)高于公允價值計入“營業(yè)外支出”的部分,是否允許稅前扣除?在租賃期開始日,將應(yīng)收融資租賃款、未擔保余額之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益,在將來收到租金的各期內(nèi)確認為租金收入。企業(yè)所得稅申報時是否可以該租金收入作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入?

  【解答】

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第三條規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

  參照該規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額不計入應(yīng)納稅所得額。

  持有期間的租金收入,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定,對企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入,應(yīng)當按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

  持有期間取得的租金收入中,大部分為租賃資產(chǎn)的本金而并非完全是租賃取得的租金收入的,在目前對這類企業(yè)所得稅沒有規(guī)定的情況下,應(yīng)當按照財務(wù)會計制度執(zhí)行,即依據(jù)出租人采用實際利率法計算當期應(yīng)當確認的租賃收入作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

  因為企業(yè)賬面反映的租金收入為扣除租賃資產(chǎn)本金后(租賃資產(chǎn)本金在“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目中反映)的租金收入,所以《企業(yè)所得稅法》第十一條同時規(guī)定,對融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。

時間:2018-01-12  責任編輯:zgkspx2

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