【問題】
我單位職工集資建房,每平方米單價為定值,職工按定價交足購房款后,個人擁有完全產(chǎn)權(quán)。工程完工后,總造價大于職工應(yīng)交納的集資款。請問大于職工交納集資款部分是否能進入2009年當期損益,在計算企業(yè)所得稅時進行扣除?
【解答】
在職工集資建房的問題中,“集資”是指由本單位職工個人先行出資,作為建房的資金來源,集中由集資單位成立的負責(zé)建房的組織進行管理,在房屋建成后,職工個人按出資比例分得住宅。
在問題中,集資人為本單位職工,由單位組織進行建設(shè),所建房屋為本單位職工住宅,職工按定價交足購房款后,個人擁有完全產(chǎn)權(quán)(兩證齊全)。
單位只是進行組織,房屋產(chǎn)權(quán)完全屬于個人,與單位沒有經(jīng)濟關(guān)系,不屬于單位建房銷售給本單位職工的行為。
因此,超出職工交納集資款的部分應(yīng)由集資職工分攤,企業(yè)不能進入當期損益,如果進入當期損益則不能稅前扣除。
這一判斷主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時“與取得收入無關(guān)的其他支出”不得扣除。
如果由單位承擔(dān)超額款項,則屬于單位向職工籌集資金建房,若再按照低于成本價賣給職工,就屬于單位自建住房低價向職工售房。
按照不屬于房改成本價格向職工出售公有住房的,屬于單位銷售不動產(chǎn),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷售住房征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定:“納稅人自建住房銷售給本單位職工,屬于銷售不動產(chǎn)行為,應(yīng)照章征收營業(yè)稅。”同時,按照《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知〉》第二條規(guī)定,根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
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