一、已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理 由于新稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計算時預計凈殘值及折舊年限的規(guī)定不一致,因此文件規(guī)定,2008年前已購置并繼">
所得稅匯算清繳注意新舊政策的銜接(上)
一、已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理
由于新稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計算時預計凈殘值及折舊年限的規(guī)定不一致,因此文件規(guī)定,2008年前已購置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計算折舊額時,在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策,也可以依據(jù)新稅法重新確定凈殘值及折舊年限。
如:某企業(yè)2006年12月購置了一輛30萬元的汽車,采用直線法計提折舊。財務處理上確定3%的凈殘值、折舊年限3年。2008年前稅收規(guī)定的凈殘值為3%,折舊年限5年。2008年后稅收允許凈殘值為1%,折舊年限4年。
1.企業(yè)的賬務處理
計算2007年1月~2009年12月每個月計提的折舊額:
30-30×3%=30-0.9=29.1(萬元)
29.1÷(12×3)=0.81(萬元)
借:管理費用 0.81
貸:累計折舊 0.81
2007年至2009年每年計提折舊0.81×12=9.72(萬元)。
2.納稅申報處理
(1)2007年度稅前扣除折舊額的納稅處理
計算稅前扣除的折舊額:
30-30×3%=30-1.2=29.1(萬元)
29.1÷(12×5)= 0.485 (萬元)
2007年可在稅前扣除的折舊額:0.485×12=5.82(萬元)
2007年度納稅調(diào)增:9.72-5.82=3.9(萬元)。
(2)2008年度~2011年度稅前扣除折舊額的納稅處理
第一種方式:可以繼續(xù)沿用2008年以前的舊政策
2008年度~2009年度每年納稅調(diào)增:9.72-5.82=3.9(萬元)
2010年度~2011年度每年直接納稅調(diào)減:5.82萬元。
第二種方式:按照新稅法重新計算折舊額
(1)重新計算年度折舊額
30-30×1%=30-0.3=29.7 (萬元)
29.7-5.82=23.88 (萬元)
23.88÷(4-1)=7.96(萬元)
重新計算后,該企業(yè)可以在2008年~2010年剩余3年內(nèi)稅前扣除折舊7.96萬元。
(2)2008年度~2010年度稅前扣除折舊額的納稅處理
2008年度~2009年度每年納稅調(diào)增:9.72-7.96=1.76(萬元)
2010年度直接納稅調(diào)減:7.96萬元。
二、遞延所得的納稅處理
文件規(guī)定,對于按原政策規(guī)定已作遞延所得處理的事項,如延續(xù)到2008年以后的,可以繼續(xù)執(zhí)行到期。
所謂“遞延所得”是指國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》國稅發(fā)、國家稅務總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件中規(guī)定的,企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得,占當年應納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
一般情況下,企業(yè)在取得上述所得時一次性計入“營業(yè)外收入”、“資本公積”等科目,舊稅法規(guī)定可以分5年計入應納稅所得,即為“遞延所得”。但新稅法除財稅文件中規(guī)定符合條件的特殊債務重組可以分5年均勻計入應納稅所得外,2008年度后沒有其他遞延所得的新規(guī)定。因此本條是針對新稅法實施前的遞延所得事項進行銜接處理的規(guī)定。
2008年及以后年度進行企業(yè)所得稅納稅申報時,對于原政策沒有執(zhí)行到期的納稅人,應在附表3《納稅調(diào)整明細表》相關(guān)項第3列“調(diào)增金額”中直接填報本年度應確認遞延所得的1/5數(shù)額。因為該企業(yè)取得遞延所得的當年已經(jīng)將全額計入應納稅所得的遞延所得在納稅調(diào)減項調(diào)減了4/5,因此以后4個年度內(nèi)可以逐年調(diào)增1/5的遞延所得。
如:某企業(yè)執(zhí)行新準則,2007年度接受捐贈收入20萬元,其2007年度應納稅所得5萬元,符合遞延所得的政策可以分5年計入應納稅所得額。
該企業(yè)2007年度賬務處理如下:
借:銀行存款 20
貸:營業(yè)外收入 20
(1)2007年至接受捐贈收入當年:企業(yè)應將營業(yè)外收入的20萬元捐贈調(diào)減16(20-20×1/5)萬元,因此2007年度應納稅所得額中的捐贈收入為4萬元。
(2)2008年~2011年“遞延所得”并入應納稅所得額的后4年,每一年納稅申報時在附表3第19行“其他”項中的第3列“調(diào)增金額”直接填報4萬元。
至此,該企業(yè)2007年~2011年納稅申報中捐贈收入合計20萬元。
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