借款費用資本化的起止時間（以開發產品為例）

　　《企業會計準則》規定：“借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1、資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；

　　2、借款費用已經發生；

　　3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　對于房地產開發企業來說，如果企業已經購入土地，尚未進入實質性開發階段，其借款費用是否應當予以資本化問題，實踐中存在爭議。筆者認為，獲取土地是房地產購建活動的必要程序之一，屬于“為使資產到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動”，因此，如果購入的土地已經明確用于特定房地產開發項目，那么與開發產品相關的借款費用就應當開始資本化。如果該土地的使用方向尚不明確，例如有些房地產開發企業購入土地僅僅是為了作為土地儲備，那么“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動”應當視為尚未開始，此時借款費用應當計入財務費用，待土地開發用途明確時，才能將借款費用資本化。

　　《企業會計準則》規定：“購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。”開發產品是否達到預定可使用或者可銷售狀態，可從以下幾個方面進行判斷：

　　1、開發產品實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成；

　　2、開發產品符合設計要求，或者有極個別與設計要求不相符的地方，但不影響其正常銷售；

　　3、繼續發生的在開發產品購建支出金額很少或者幾乎不再發生。如果開發產品分階段完工，且每部分完工產品可對外銷售，則應當停止與完工開發產品相關的借款費用的資本化。