國家稅務總局解答納稅疑難問題

　　本報北京1月8日訊 記者蔡巖紅 國家稅務總局近日針對納稅人提出的疑難問題進行了解答，就社會團體向會員收取的會費是否要繳納營業稅一問時答復，無需繳納營業稅。

　　國家稅務總局具體解釋稱，根據《財政部、國家稅務總局關于對社會團體收取的會費收入不征收營業稅的通知》(財稅〔1997〕63號)規定，社會團體按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，是非應稅收入，不屬于營業稅的征收范圍，不征收營業稅。社會團體向會員收取的會費收入如符合上述規定，無需繳納營業稅。

　　二手車經銷企業減半征收增值稅

　　就納稅人提出，二手車經銷企業應開具哪種發票，如何計稅問題，國家稅務總局日前答復稱，二手車經銷企業應向買方開具《二手車銷售統一發票》，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。此外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備3種條件的不征收增值稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第二項規定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：1.受托方不向委托方預付貨款。2.受托方將《二手車銷售統一發票》直接開具給購買方。3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如果代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續費。不同時具備以上條件的，視同銷售征收增值稅。

　　服務業剪貼發票進項稅額不得抵扣

　　有納稅人提出，一般納稅人企業取得貨物運輸配載服務部門提供的服務業剪貼發票，開具的內容是運費，可否抵扣增值稅進項稅額？國家稅務總局表示，服務業剪貼發票不屬于準予計算進項稅額扣除的貨運發票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　國家稅務總局認為，根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》規定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據(普通發票)，是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。根據上述規定，服務業剪貼發票不屬于準予計算進項稅額扣除的貨運發票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　生產兼批發業務可適用簡易征收辦法

　　本企業是既有生產又兼營批發、零售業務的藥品企業，可否適用3%的簡易征收辦法？國家稅務總局認為，該企業銷售自產的生物制藥品應根據財稅〔2009〕9號文件規定，選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第三項規定，一般納稅人銷售自產的“用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品”，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。由此可以看出，財稅〔2009〕9號文件適用于生產生物制品的業務。國家稅務總局公告2012年第20號文件適用于批發、零售生物制品的業務。而區分生產和批發、零售應以該貨物是自產的，還是外購的來區別。因此，上述企業銷售自產的生物制藥品應根據財稅〔2009〕9號文件的規定，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。