“營改增”全面推開所引發(fā)的稅制結(jié)構(gòu)變動趨勢、稅制革新和稅率調(diào)整問題,乃至財稅體制的結(jié)構(gòu)性變革和政治體制的可能變化,都令人高度關(guān)注。隨之而來的一個不能不正視的問題是,“營改增”這樣一種系統(tǒng)性的結(jié)構(gòu)變動,在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的大背景下,是否能夠切實(shí)推動財稅體制產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性變革,從而為經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展注入新的活力?
“營改增”利益博弈源于財政管理體制
“營改增”涉及中央與地方的財政關(guān)系,國家與企業(yè)的稅收關(guān)系,地區(qū)間的利益競爭格局等諸多層面。各種利益主體間的博弈,其實(shí)都指向一個共同的有待改進(jìn)的方面——現(xiàn)行財政制度及財政管理體制上的不成熟性和不完善性。
稍加梳理不難發(fā)現(xiàn),1949年迄今,我國財政管理體制實(shí)際上只是形成了一種對財政相關(guān)事務(wù)相機(jī)調(diào)整的靈活機(jī)制,而財政制度的核心內(nèi)涵仍有待規(guī)范。在計劃經(jīng)濟(jì)時期,服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)復(fù)興和國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完善這一戰(zhàn)略目標(biāo),其時的財政制度具有明顯的“生產(chǎn)建設(shè)財政”的諸多特征。而在確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制之后,隨著市場化改革的深入推進(jìn),我國財政制度的核心追求目標(biāo)反而在轉(zhuǎn)型變動中趨于模糊。
應(yīng)當(dāng)看到,市場經(jīng)濟(jì)社會和市場化社會有著天壤之別。市場經(jīng)濟(jì)社會是當(dāng)前我們致力于追求的發(fā)展目標(biāo),而市場化社會則是一種過渡的、不甚健康的形態(tài),是一種“金錢社會”,是諸多資源可以金錢來交易的社會,更是一種權(quán)力資本可以大行其道的社會。服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)社會的財政制度和服務(wù)于市場化社會的財政制度,二者有著本質(zhì)的差異。顯然,前者才應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代財政制度的核心內(nèi)涵,也應(yīng)當(dāng)是我國今后構(gòu)建現(xiàn)代財政制度所要追求的主要目標(biāo)之一。
因而,在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,如何盡快從“金錢社會”、市場化社會下的財政制度順利轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)社會的財政制度,是新時期我們所面臨的至關(guān)重要的問題。
建立真正適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的財政制度
認(rèn)清這一形勢,有助于我們從宏觀財稅史的視角來理解新形勢下“營改增”所帶來的稅制結(jié)構(gòu)變動,理解所謂直接稅、間接稅比例調(diào)整等諸種關(guān)系,更有助于我們認(rèn)清“營改增”推進(jìn)進(jìn)程中所面臨的諸多外部困難。
比如,對身兼納稅人與公共財政受益方于一身的居民,相關(guān)的財稅管理規(guī)范至今付之闕如。一個典型的事實(shí)是,受限于個人信息不完善和難以全國統(tǒng)籌管理,目前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無法有效實(shí)施個人所得稅的綜合計征。如果對個人所得稅等稅種無法采取更有效的調(diào)控措施,那么,在意圖保證稅收收入水平不變的前提下,要順利推進(jìn)財稅改革,其制約因素顯然更多。
過往的稅制設(shè)計、稅收管理,基本上是沿襲計劃經(jīng)濟(jì)時期的“國家—企業(yè)”間的治稅思路,這一思路高度依賴于企業(yè)尤其是國家所能掌控的企業(yè)的經(jīng)營成效。一旦市場經(jīng)濟(jì)體制趨于成熟、完善,這種格局必然有所變動。其時,全面的財稅改革啟動之后,所能保證的稅收總體水平究竟如何,尚可質(zhì)疑。假如不能充分保證,推進(jìn)改革進(jìn)度必然有所顧慮。
在此種格局之下,僅將希望系于“營改增”或房產(chǎn)稅或個人所得稅一途,不僅未必能夠很好地實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減負(fù)的目標(biāo),甚至保障稅收收入這一基本功能也可能大打折扣。
當(dāng)前財稅改革仍只是小步微調(diào)、行業(yè)漸進(jìn)式地推進(jìn),而沒有一攬子改革計劃。在未來的歲月中,如果依然停留于目前這種僅僅提出目標(biāo)框架式的構(gòu)想,而不能深入考察稅收總體格局中各稅種的動態(tài)變化趨勢,以及這種變化所可能形成的新稅制結(jié)構(gòu)對改善中央、地方財政關(guān)系的新制約,并由此尋求進(jìn)一步的深化改革、突破瓶頸之策,那么,即便所論再高明,也仍然不能“落地生根”。
正是從這個意義上,可以發(fā)現(xiàn),從宏觀財稅史的視角給予當(dāng)前的“營改增”乃至財稅改革一個恰當(dāng)?shù)男露ㄎ唬饬x重大。也就是說,如何從更深層面來認(rèn)識“營改增”給稅制改革全體棋局所帶來的變動,以及這種變動對稅收全局的動態(tài)影響,這是需要重新評估的,也是所有身處新一輪改革進(jìn)程中的人士不能不高度關(guān)注的。我們所要建立的,乃是一種真正適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的現(xiàn)代財政制度,也就是能切實(shí)增進(jìn)我們每個社會成員的福利水平的財稅新體制,而不是那種適應(yīng)市場化社會的財稅體制。認(rèn)識到這一點(diǎn),對當(dāng)前以及今后深化財稅改革進(jìn)程中更明晰地確立相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo),無疑大有幫助。
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