隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求將不斷提高，稅務風險也會相應增加。本文依據(jù)《國家稅務總局、國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號）等規(guī)定，對境內(nèi)機構(gòu)和個人（以下稱備案人）在實務中常見的七大誤區(qū)給予正解。

　　誤區(qū)一：只要發(fā)生對外支付就需辦理稅務備案

　　正解：40號公告第一條規(guī)定，備案人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目的下列外匯資金，以及外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上，應辦理和提交《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》（以下簡稱《備案表》）：一是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務貿(mào)易收入；二是境外個人在境內(nèi)的工作報酬，以及境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；三是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

　　例如，2013年11月1日，根據(jù)借款合同規(guī)定，居民企業(yè)A公司需向非居民B公司支付10月份借款利息4.8萬美元。由于支付金額低于5萬美金，故A公司不需要向主管稅務機關(guān)辦理和提交《備案表》，可直接到外匯指定銀行辦理支付業(yè)務。

　　誤區(qū)二：只要辦理稅務備案就需先行扣繳所得稅

　　正解：40號公告第六條規(guī)定，備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管國稅機關(guān)無須當場進行納稅事項審核，應編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，1份當場退還備案人。第七條規(guī)定，備案人完成稅務備案手續(xù)后，持主管國稅機關(guān)蓋章的《備案表》，按外匯管理規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。

　　例如，2015年5月10日，經(jīng)股東大會決定，居民企業(yè)A公司向非居民企業(yè)B公司支付2014年度股息100萬元人民幣。5月11日，A公司向主管稅務報送了完整的備案資料，提交了《備案表》。主管稅務機關(guān)當即在《備案表》編制流水號，并退還備案人一份。備案人持《備案表》于當日在外匯指定銀行辦理了付匯手續(xù)。

　　誤區(qū)三：只要辦理稅務備案就避免了稅務風險

　　正解：40號公告第八條規(guī)定，主管國稅機關(guān)或地稅機關(guān)應自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關(guān)資料。第九條規(guī)定，主管稅務機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款的，應書面告知納稅人或扣繳義務人履行申報納稅或源泉扣繳義務，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實施處罰。

　　例如，2015年8月1日非居民企業(yè)A公司與居民企業(yè)C公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將持有的居民企業(yè)B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，并于當日生效。10月10日，股權(quán)變更手續(xù)辦理完畢，C公司向主管稅務機關(guān)提交《備案表》等資料。10月20日，主管稅務機關(guān)對《備案表》及所附資料進行審查，發(fā)現(xiàn)A公司并未按規(guī)定繳納稅款，隨向其下達《稅務事項通知書》，A公司最終補繳了稅款和滯納金。

　　誤區(qū)四：低于5萬美金的支付項目不必扣繳企業(yè)所得稅

　　正解：企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

　　例如：2016年3月5日，居民企業(yè)A公司與非居民企業(yè)B公司簽訂特許權(quán)使用費協(xié)議，需要支付特許權(quán)使用費4萬美元。按照40號公告第一條規(guī)定，盡管支付金額小于5萬美金，不需要申請稅務備案，但A公司在支付款項時仍需按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣繳B公司應繳納的所得稅。

　　誤區(qū)五：雙方簽訂的合同金額即為扣繳稅款計稅依據(jù)

　　正解：《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第9號）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

　　例如，2016年6月1日，非居民企業(yè)A公司與居民企業(yè)B公司簽訂特許權(quán)使用費合同，合同金額人民幣100萬元（合同約定各項稅款由A公司承擔）。則A公司應納稅款的計稅依據(jù)＝合同金額÷（1＋增值稅稅率）＝100÷（1＋6%）＝94.34（萬元）。B公司應扣繳增值稅＝94.34×6%＝5.66（萬元）；應扣繳企業(yè)所得稅＝94.34×10%＝9.43（萬元）。該情形下，合同金額大于計稅依據(jù)。

　　誤區(qū)六：備案人扣繳的增值稅不可在申報時予以抵扣

　　正解：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第二十五條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　例如，非居民企業(yè)A公司于2016年5月派遣人員到居民企業(yè)B公司進行設備安裝技術(shù)指導，經(jīng)主管稅務機關(guān)認定，活動構(gòu)成常設機構(gòu)。5月份，B公司支付勞務費人民幣10萬元，扣繳A公司增值稅0.6萬元（10×6%）。故B公司6月份申報時，應在“增值稅納稅申報表附列資料（二）”第七欄稅額列填報0.6萬元，作為進項稅予以抵扣。

　　誤區(qū)七：備案人向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用均可稅前扣除

　　正解：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務機關(guān)可以進行調(diào)整。企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。

　　例如，2015年12月，居民企業(yè)B公司向其境外A集團公司支付服務費人民幣300萬元。如果A集團公司既沒有派人到B公司也沒有提供任何服務，即A集團公司未對B公司履行服務職能、未承擔任何風險，那么，B公司在計算2015年度應納稅所得額時，就不得將其支付給A集團公司服務費300萬元扣除。