國家稅務總局上周就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法(征求意見稿)》公開征求意見，該辦法將于明年1月1日起正式施行。盡管我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機構辦理業務時就將感受到一些變化。

　　從明年1月1日開始，我國境內金融機構將對在本機構開立的非居民個人和企業賬戶進行識別，收集并報送賬戶相關信息，由國家稅務總局定期與其他國家(地區)稅務主管當局相互交換信息。10月15日本報報道的國稅總局已開始就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法(征求意見稿)》開始公開征求意見的消息引發了讀者的關注。根據辦法，我國將通過國際信息交換獲得中國稅收居民在境外的賬戶情況，同時我國也會將非中國稅收居民在中國的賬戶信息提供給相關國家(地區)。此外，盡管我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機構辦理業務時就將感受到一些變化。

　　釋疑

　　為何國際間要開展賬戶涉稅信息調查

　　隨著經濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構持有和管理資產，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現象日趨嚴重，各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權益的意愿愈顯迫切。二十國集團(G20)委托經濟合作與發展組織(OECD)制定了一項“金融賬戶涉稅信息自動交換標準”，并于2014年7月發布。這項“標準”獲得當年G20布里斯班峰會的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具。在G20的大力推動下，目前已有101個國家(地區)承諾實施“標準”。

　　根據“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國(地區)金融機構通過盡職調查程序識別另一國(地區)稅收居民個人和企業在該機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國(地區)主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息，再由該國(地區)稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終實現各國(地區)對跨境稅源的有效監管。

　　進展

　　我國將從2018年9月首次對外交換信息

　　我國早在2014年9月的G20財政部長和央行行長會議上就承諾將實施這一“標準”，其中首次對外交換信息的時間為2018年9月。此后的兩年時間里，國家稅務總局會同金融主管部門推動“標準”實施的相關準備工作。2015年7月，第12屆全國人大常委會第15次會議批準了《多邊稅收征管互助公約》，并已于今年2月份對我國生效，這為實施“標準”奠定了多邊法律基礎。去年12月，經國務院批準，國家稅務總局還簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》，為我國與其他國家(地區)間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

　　而此次國家稅務總局征求意見的《管理辦法》，其實是一項將國際通用“標準”轉化成適應我國國情具體要求的“操作手冊”，既是我國實施“標準”的法律依據，也是一份具體的操作指引。值得一提的是，考慮到我國金融機構的負擔，《管理辦法》在“標準”允許的范圍內簡化了相關合規要求，盡可能兼顧國內、國際兩方面需要。

　　追訪

　　“標準”是美國FATCA“升級版”

　　提起我國即將實施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查，就不得不提及由G20委托指定的這份適用于百余個國家的“金融賬戶涉稅信息自動交換標準”。針對這項標準，有熟悉美國金融法規的人士很快就聯想到了美國的海外賬戶稅收合規法案(FATCA)。沒錯，此次我國即將實施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查所遵循的標準，可以說就是美國FATCA的升級版。

　　根據美國2010年頒布的FATCA，要求外國金融機構向美國稅務部門報告美國人賬戶的信息，否則外國金融機構在接收來源于美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，美國與其他國家(地區)根據雙邊政府間協定開展信息交換。據國家稅務總局人士介紹，此次我國所遵循的由G20委托經濟合作與發展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準就是以FATCA政府間協定為藍本設計的，只不過其是多邊信息交換機制，可以說是全球版的FATCA。據悉，這項標準與FATCA內容上大體相同，但是在細節上存在一些差異，包括報送對象、個人賬戶的盡職調查門檻、處罰措施等。

　　關注

　　明年起開新賬戶要多一道手續

　　為執行涉稅信息調查，從明年起國內金融機構在業務流程上都會有相應的變化，其中也會涉及到所有普通百姓，盡管大多數百姓可能并不在被調查之列。

　　據了解，金融機構將根據要求對業務流程和操作有相應調整，并完成相關信息系統的改造。而對于在金融機構辦理業務的個人和企業而言，明年起開立新賬戶時就至少要多一道手續了，即在開戶時需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對個人而言，需要聲明是否為中國稅收居民或者非居民。對企業而言，需要聲明是否為中國稅收居民、非居民或者消極非金融機構。不過由于在我國金融機構開戶的絕大部分個人和企業均為中國稅收居民，因此未來在金融機構辦理業務填寫聲明文件時僅需勾選中國稅收居民即可，整體來說開戶程序變化不大。

　　熱點

　　界定“中國稅收居民”并非依據身份證件

　　需要強調的是，“中國稅收居民”的概念與居住管理法規中的“居民”概念并不相同，并不能從普通的居民身份證件來判斷，因此需要開立賬戶的個人和企業自行聲明其稅收居民身份。那么如何確定自己的身份呢?根據我國稅法，“中國稅收居民”中的個人是指中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人(在中國境內有住所是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住);中國稅收居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。而不符合上述條件的個人和企業即不屬于中國稅收居民，應在賬戶被調查之列。值得強調的是，外籍華人、已經取得外國永久居留權者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，如果根據所在國(地區)法律已經構成當地稅收居民，即不屬于中國稅收居民。