對江蘇省的服務業(yè)而言，2015年6月是個關鍵時間節(jié)點。1-6月，服務業(yè)增加值占GDP比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)增加值。

　　在服務業(yè)成為增長最快行業(yè)的同時，“營改增”隨之而來，對稅制改革也提出了新的要求。

　　21世紀經(jīng)濟報道記者在江蘇各地采訪時發(fā)現(xiàn)，“營改增”確實降低了大部分服務業(yè)企業(yè)的負擔，但“營改增”是以“有減有增”的雙重效應來對產(chǎn)業(yè)結構進行調(diào)整的，因此并非所有的企業(yè)都能達到減稅的預期。

　　由于增值稅是基于制造業(yè)而制定的，在擴圍中如何針對服務業(yè)的特點進行適當調(diào)整?來自企業(yè)和政府的人士均認為，應當著手增值稅的創(chuàng)新，減少稅率級次，轉向單一稅率。

　　哪些企業(yè)稅負增加?

　　從營改增在企業(yè)中的實踐看，稅率、抵扣數(shù)額和抵扣項目稅率、減免優(yōu)惠是影響企業(yè)稅負的主要因素。

　　改革之前，服務業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)繳納增值稅進項稅額，實現(xiàn)營業(yè)收入后，企業(yè)按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅。由于在繳納營業(yè)稅時無法抵扣采購環(huán)節(jié)支付的增值稅進項稅額，因此服務業(yè)企業(yè)既替供應商繳納了增值稅的進項稅，又繳納了按自身營業(yè)額全額計提的營業(yè)稅。這是服務業(yè)重復納稅問題的根本所在，使其實際稅率高于營業(yè)稅稅率5%。

　　改革后消除了重復征稅，尤其是降低上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務負擔，結構性減稅得以實現(xiàn)。

　　實踐中，適用稅率的高低直接影響到企業(yè)的稅負。其中，小規(guī)模納稅人“營改增”后增值稅征收率由原來的3%、5%統(tǒng)一調(diào)整為3%，成了改革的較大受益者;一般納稅人稅率由于行業(yè)稅率差別較大，不能全部享受到稅收“紅利”。

　　技術上，企業(yè)抵扣項目占收入的比重、抵扣項目稅率與減稅幅度成正比。此外，服務業(yè)境外服務由征稅改為免稅(由免稅改為零稅率)，這在很大程度上減輕了服務業(yè)企業(yè)的負擔。

　　南京某廣告公司副總對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，以文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)而言，可以抵扣購置設備產(chǎn)品與銷售創(chuàng)意之間的增值稅，僅對產(chǎn)品增值的部分征稅，使得創(chuàng)意產(chǎn)品成本大幅度降低，也有利于成果的轉化。

　　由于企業(yè)本身業(yè)務的特點，一小部分不需要配置大型設備、運營成本主要由人工費組成的企業(yè)，則因可抵扣稅額少，導致稅基高，在改革后稅負有所增加，如軟件外包、咨詢服務業(yè)等。

　　南京財經(jīng)大學會計學院教授宋文閣向21世紀經(jīng)濟報道記者解釋，“營改增”后，使得服務業(yè)企業(yè)的財務核算更加復雜，企業(yè)需要根據(jù)實際稅務政策的變化來調(diào)整財務報表的結構。由于稅務部門對于增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴格，如使用不當會帶來法律風險。

　　服務業(yè)增值稅率應統(tǒng)一

　　從產(chǎn)業(yè)角度看，營改增對服務業(yè)企業(yè)會帶來什么影響?

　　由于抵扣的獲得與降低成本直接關聯(lián)，這就要求企業(yè)在選擇供應商或服務商時，盡可能選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，無法開具發(fā)票的企業(yè)可能會被淘汰。這也帶來一個問題，如果有遺失等行為發(fā)生，補辦更加麻煩。

　　“營改增”對跨境服務貿(mào)易的正向激勵作用非常明顯，增強了國際運輸、技術轉讓(咨詢)、鑒證咨詢等企業(yè)出口服務貿(mào)易的動力，穩(wěn)定了進出口。

　　江蘇省社科院財貿(mào)所研究員駱祖春對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，“營改增”促進了服務業(yè)產(chǎn)業(yè)的分工。這是因為，改革后只需要對“升值部分”交稅。因此，企業(yè)會更多選擇外購方式以獲得更好的服務(同時獲得抵扣降低成本)，這就促使了企業(yè)將內(nèi)部效益不好或不擅長的部分剝離，加快加強了產(chǎn)業(yè)鏈的社會分工和專業(yè)化程度。

　　但隨著改革的深入，未來部分服務業(yè)企業(yè)可能會提高部分服務收費標準。比如，稅率從5%提升到6%，如果按扣稅(不考慮其他附加稅費)后的凈收入不變來計算，則原來的業(yè)務收費要從100元提高到100.7元才能平衡。

　　江蘇蘇亞供應鏈管理公司總經(jīng)理劉寧對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，在“營改增”試點過程中，包括馬士基旗下丹馬士、喬達國際等在內(nèi)的國際知名貨運公司，都向外貿(mào)企業(yè)多收了6%的稅錢。很多國內(nèi)服務業(yè)公司都在考慮適當提高對部分客戶(增值稅一般納稅人)的收費標準，因為這部分客戶現(xiàn)在可以抵扣進項稅。

　　有受訪的國稅系統(tǒng)人士認為，改革后對服務業(yè)采用了11%、6%的稅率和3%的征收率，稅率層級較多，適用范圍區(qū)分復雜。

　　“如果要讓市場更充分發(fā)揮決定性作用，在制度設計上應該考慮到單一稅制是世界發(fā)展的趨勢和潮流，關鍵是單一稅率使納稅人利用稅率逃稅的可能性接近零。”上述人士認為，服務業(yè)增值稅稅率走向統(tǒng)一是大勢所趨。

　　“應當抓住中央深化改革的機遇對增值稅進行改革，減少稅率級次，加快推進現(xiàn)代型增值稅。”江蘇省社科院財貿(mào)所研究員駱祖春表示。