2016年5月1日，在全國范圍內全面鋪開“營改增”試點。“營改增”被解讀為：黨中央、國務院促進產業和消費升級、培育新動能、調動地方積極性、減輕企業稅負、深化供給側結構性改革總體部署的重大決策。據不完全統計，截至2015年，“營改增”共減稅6000億元以上，今年全面實施“營改增”減稅預計更是高達5000億元以上。根據最近國家稅務總局公布的數據，2016年10月，我國全面實施“營改增”以來，實現減稅和持平企業比例高達78.7%。

營改增使各行業價格水平下降

我國目前稅制具有典型的產業分布特征，即對制造業征收增值稅，對建筑業和大多數服務業征收營業稅。這樣，制造業在購進建筑業和服務業產品時所包含的營業稅不能抵扣，而建筑業和服務業在購進制造業的產品時所包含的增值稅也不能抵扣。也就是說，我國在貨物銷售和勞務提供過程中實際上都存在重復征稅。

筆者利用引入抵扣機制的投入產出價格模型的模擬結果也表明：當考慮增值稅實際征收能力情形下（假設改征后的增值稅征收能力大致為60%），“營改增”后，所有的行業部門的價格水平都會出現一定程度的下降。“營改增”后，工業部門購買的服務業中間投入所支付的進項增值稅可以抵扣，降低了工業部門的成本，從而使得其價格水平有所下降。如化學工業的成本下降2.22%，通用、專用設備制造業的成本下降2.42%。而對服務業，由于“營改增”后的增值稅的實際征收率并沒有法定的稅率高（征收能力約為60%），使得服務業的稅收成本降低。如住宿和餐飲業的成本下降2.99%，租賃和商務服務業的成本下降了3.27%。

長期看企業負擔可能加重

從宏觀層面上，為了順利推進“營改增”，出臺了各種稅收優惠和補貼政策，再加上現階段我國稅收征管能力的約束下，“營改增”短期內確實減輕了企業稅負。從微觀企業層面上，即使個別企業感覺稅負增加，那更多地是稅負分布不均的原因，大部分企業的稅負還是有所下降。但是，從長期來看，由于增值稅征管能力相對較強，以及各種“營改增”的臨時性稅收優惠和補貼政策的退出，完全可能加重企業的負擔。

一是臨時性稅收優惠和補貼政策的逐步取消，可能加重部分企業的稅收負擔。按照黨中央、國務院要確保所有行業稅負只減不增的要求，營改增的過程中政府實施了大量稅收優惠和補貼政策。如金融商品的轉讓收入免征增值稅；證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券，免征增值稅。這些稅收優惠和補貼政策，具有明顯的臨時性和過渡性。隨著“營改增”全面完成后，這些臨時性的稅收優惠和補貼政策都可能被取消，部分企業的稅收負擔可能增加。

二是未來稅收征管能力大幅提升，可能加重部分企業的稅收負擔。隨著稅收制度逐步完善，且在大數據、云計算等現代信息技術的輔助下，我國稅收征管能力將出現大幅提升。在此背景下，若不降低增值稅稅率或其他稅率，我國企業的稅收負擔可能進一步加重。目前我國所有稅收的征管能力大致為60%左右。鑒于增值稅存在抵扣機制，增值稅征收和管理相對規范，增值稅的偷稅和漏稅的難度較大，增值稅征收能力強于營業稅征收能力。在假設營改增后的服務業部門的增值稅稅收按法定稅率完全征收條件下，筆者利用價格型投入產出模型模擬結果顯示：部分行業部門的成本上升，稅負增加，如建筑業（1.2%）、交通運輸業及倉儲業（2.77%）、郵政業（4.94%）、租賃和商務服務業（1.11%）、水利和環境等公共設施管理業（1.14%）、教育業（3.68%）、衛生和社會保障等社會福利業（0.81%）、公共管理和社會組織（2.29%）。

為了減輕企業稅負、助推深化供給側結構性改革，應采取以下措施：

一是積極穩妥推行“營改增”，這是結構性減稅重要舉措，有利于減輕企業負擔。在現行的稅收征管能力和管理水平下，短期內推行“營改增”確實有利于減輕企業負擔，減少對經濟的扭曲。

二是完善財政扶持和稅收優惠政策。對因新老稅制轉換而稅負有所增加的試點企業，實施和完善過渡性財政扶持政策或地方性優惠措施，如財政補貼、稅收減免等。制定相應的過渡性財政扶持政策，如設立專項資金。

三是適當考慮減少增值稅的稅率檔次和增值稅的法定稅率，以達到持續的減輕企業稅收負擔。長期來看，應警惕“營改增”后，稅收征管能力大幅提升，導致部分企業稅收負擔的上升風險，從而與現有的“結構性減稅”政策相違背。考慮到我國增值稅的稅率一般為17%，稅率相對較高，且稅率檔次較多，在保證稅收收入可持續增長的條件下，應該減少增值稅稅率檔次，降低增值稅稅率。

（作者單位：中國社科院財經戰略研究院、中國建銀投資有限公司）