2016年12月21日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號)(以下簡稱140號文件)，其中第九條規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。自此，營改增后“外賣”和“堂食”適用稅率扯平了，對餐飲服務(wù)業(yè)是個減稅好消息。

　　消除了稅率差異

　　按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的定義，餐飲服務(wù)指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。因此，沒有飲食場所的單純外賣企業(yè)，應(yīng)按銷售貨物繳稅。

　　營改增前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)規(guī)定：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第17號)規(guī)定：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號)第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。因此，餐飲企業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品不屬于提供服務(wù)，而屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同理，營改增后，餐飲企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于銷售服務(wù)，適用6%稅率;銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。

　　現(xiàn)在根據(jù)140號文件第九條規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，終結(jié)了外賣食品按“銷售貨物”17%繳稅，堂食按“餐飲服務(wù)”6%繳稅的不合理規(guī)定，“外賣”和“堂食”稅率扯平了。

　　簡化了會計(jì)核算

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　現(xiàn)在按140號文件第九條規(guī)定，餐飲業(yè)可以不再糾結(jié)“外賣”與“堂食”的分開核算計(jì)稅，統(tǒng)一按“餐飲服務(wù)”稅目核算計(jì)稅即可。

　　執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

　　一是注意“外賣食品”的范圍。餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　二是多繳稅款可抵減后期應(yīng)繳納的增值稅。140號文件第九條規(guī)定追溯到2016年5月1日起執(zhí)行，因不明確不清晰之處造成各地征收口徑不一致而產(chǎn)生的多繳稅款，納稅人可以追溯到營改增開始之初5月1日，多繳的可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。