作者 顏洪立 楊超

近日，北京市朝陽區地稅局成功完成一次管理創新：通過有充分準備的稅務約談，查補外籍個人所得稅20.9萬元，加征滯納金2.8萬元。這表明其依托大數據的約談式外籍個人涉稅管理措施初見成效。

為加強外籍人員稅收管理，朝陽區地稅局最近開展外籍人員補貼及零申報專項核查。該局依托信息系統，從個人所得稅明細申報入手，先排查出零申報企業，再從中篩選出營業收入和利潤高、雇用外籍人員多、員工薪金收入明顯偏低的外籍個人企業，將其定為重點約談對象。

順著這一管理思路，北京H公司進入稅務檢查人員的視野。

征管大數據顯示，H公司主要經營家具生產和銷售業務，中等規模，部分產品向境外銷售。該公司雇用了5名擁有A國國籍的設計人員。為保證約談效果，按照國家和地區、公司規模等類別區分，仔細研究不同國家和地區在京外籍人員的薪資情況。通過數據分析，他們大致把在京外籍人員分成四類：第一類為歐美各國，公司規模大，工資水平高，一般人員工資每月人民幣4萬元左右。第二類為日本和澳大利亞等國，一般人員月薪人民幣3萬元左右。第三類為韓國的部門經理或副總經理，一般月薪人民幣2萬元左右。第四類為東南亞各國，一般月薪人民幣1萬元左右。

根據分析數據，朝陽區地稅局估算H公司的外籍員工在華月收入應該在人民幣1萬元左右。但申報數據顯示，H公司外籍員工在中國境內的工資只有三四千元人民幣，明顯偏低。

隨后，稅務人員按照執法程序向H公司送達稅務約談通知書，并調取了相關資料，其中包括H公司5名外籍人員的出入境記錄、住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、境內外出差補貼、探親費、語言訓練費和子女教育費等資料。

約談中，H公司會計堅稱，5名外籍員工在中國境內的確只拿三四千元人民幣的薪水，沒有任何境外收入。稅務人員一面制作詢問筆錄，一面向H公司會計詳細講解中國的稅法規定、中國與A國的稅收協定，明確告知在華工作外籍人員取得收入依法應在中國申報納稅，在中國納稅后，可憑其完稅證明回A國抵免稅款。如果違反有關規定涉及偷稅，則要被加征滯納金，并處偷稅金額0.5倍~5倍以下的罰款。

一番深入交流后，H公司會計并沒有改口。面對這種情況，稅務人員調取H公司的賬目資料仔細檢查，發現該公司為開拓海外市場，與A國某代理銷售公司有長期合作，雙方相互間有大量款項往來。“H公司雇傭的A國員工會不會與A國這家代理銷售公司存在雇傭關系？”稅務人員猜測。

帶著疑問，稅務人員嚴肅地向H公司財務人員表示，如果稅務機關通過雙邊稅收協定進行情報交換，取得H公司雇傭A國員工與某國外代理公司存在雇傭關系的工資證明，將按相關法律法規從嚴處置。

這時，H公司會計低下了頭，講出了替5名外籍員工隱瞞境外收入的事實。

根據中國與A國的稅收協定和《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發?1994?148號）中第一條關于工資、薪金所得來源地的確定，稅務人員認定，H公司5名外籍員工在2015年~2016年間在中國停留累計均超過了183天，屬來源于中國境內的所得，應就從中國取得的工資薪金與從A國取得的工資、薪金合并繳納個人所得稅。

經過進一步約談，稅務人員從5名外籍人員口中證實，他們被A國的某代理公司派遣到北京H公司服務，每月由境外公司支付其工資、薪金，以美元結算，每人每月收入在1000美元~3000美元不等，換算成人民幣約6000元~19000元，這些收入沒有與在中國取得的收入合并申報繳納個人所得稅。

最終，朝陽區地稅局依法對A公司追繳外籍個人所得稅20.9萬元，加征滯納金2.8萬元。

朝陽區地稅局有關辦案人員指出，處理外籍個人涉稅案件，稅務約談是常用方式。要保證約談效果，應在約談前全面掌握被約談對象的基本情況和背景資料，了解相關行業的整體情況，同時注意充分運用國際稅收情報交換資料。該人士建議完善外籍人員個人所得稅納稅申報日常審核制度，尤其是在金稅三期系統上線后，盡快完善外籍個人所得稅申報模塊，添加計稅依據偏低預警和費用扣除審核功能，充分利用日常征管信息展開有關約談工作。