問(wèn):我公司邀請(qǐng)外部專(zhuān)家以個(gè)人身份為內(nèi)部員工做了一次專(zhuān)題培訓(xùn),培訓(xùn)報(bào)酬(稅前)為5000元,公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅800元后,實(shí)際向該專(zhuān)家支付4200元(稅后所得)。最近,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)提出,公司不僅要為外部個(gè)人扣繳個(gè)人所得稅,還應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目扣繳營(yíng)業(yè)稅。目前,外部人員以個(gè)人身份為公司提供勞務(wù)(如咨詢(xún)、講課等)是普遍存在的現(xiàn)象,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)提出公司應(yīng)在支付報(bào)酬時(shí)按“服務(wù)業(yè)”稅目扣繳營(yíng)業(yè)稅的要求是否正確呢? ―― ―北京某有限責(zé)任公司劉會(huì)計(jì)
答:首先,外部人員對(duì)外提供勞務(wù),并不必然承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅義務(wù),因?yàn)?font color="#0000ff">一些特定勞務(wù)要課征增值稅,比如加工修理、縫紉勞務(wù)。不能籠統(tǒng)要求對(duì)一切勞務(wù)活動(dòng)均課征營(yíng)業(yè)稅。
其次,對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍的勞務(wù),適用稅目也并不必然就是“服務(wù)業(yè)”稅目,可能適用其他稅目,比如上面案例中的培訓(xùn)講座適用“文化體育業(yè)”稅目,裝飾裝潢勞務(wù)則適用“建筑業(yè)”稅目。因此,對(duì)外部個(gè)人一律要求按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
再次,對(duì)外部個(gè)人提供勞務(wù)應(yīng)課征營(yíng)業(yè)稅的行為,公司是否負(fù)有為其代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)呢?找到這一問(wèn)題的答案,關(guān)鍵是看營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定是否明確規(guī)定支付人為取得收入方的扣繳義務(wù)人。
先看2009年1月1日之前實(shí)施的舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定了3類(lèi)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人:一是委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;二是建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人;三是財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條則對(duì)《條例》第十一條所稱(chēng)其他扣繳義務(wù)人明確如下:一是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理者的,以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人;二是單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;三是演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;四是分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以初保人為扣繳義務(wù)人;五是個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)其他無(wú)形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確,主要包括兩大類(lèi):
一是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
二是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人,具體包括哪些內(nèi)容《實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有明確,也尚未出臺(tái)配套性規(guī)定予以明確和細(xì)化。與舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》相比,新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的扣繳義務(wù)人更少。
綜合來(lái)看,新舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》均未規(guī)定公司接受外部個(gè)人(除境外個(gè)人外)提供勞務(wù)時(shí)負(fù)有扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。
另外,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》制定下發(fā)的規(guī)范性文件中,也沒(méi)有任何明確要求公司為外部個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬這一行為應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。至于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]103號(hào))規(guī)定外部人員(非雇員)向企業(yè)“提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的收入”時(shí),企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅(另外還有個(gè)人所得稅)扣繳義務(wù)人,只是對(duì)外部個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等特定服務(wù)活動(dòng)的扣繳義務(wù)人予以明確和規(guī)范,并不適用于一般性的向外部個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬行為。
因此,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》以及相關(guān)規(guī)范性文件,除稅法規(guī)定明確支付人(公司)負(fù)有扣繳義務(wù)的特殊業(yè)務(wù)(行為)外,公司在向外部個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)一般并不負(fù)有扣繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。
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