根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定,從今年6月1日起,將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”中涉及的一些特殊問題進(jìn)行了規(guī)定,本文就電信業(yè)的特殊“視同銷售”行為如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理和規(guī)劃做簡(jiǎn)單闡述。
增值稅視同銷售行為概述
關(guān)于增值稅的視同銷售行為,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))都做了相關(guān)的規(guī)定。其中增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了8種視同銷售的情況,財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件對(duì)視同銷售提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。
提供電信業(yè)服務(wù)并送貨物如何納稅
財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定,納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí),附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)上述政策規(guī)定,電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端,取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中,因銷售電信終端貨物、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和提供增值電信服務(wù)適用稅率不同,需要按照一定的方法,將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開繳納增值稅。也就是提供服務(wù)時(shí),“贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物”雖然滿足增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的第八項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定,但不需要做視同銷售。
需要提醒納稅人的是,如果納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí),附帶贈(zèng)送的是其他非“用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物”,沒有財(cái)稅〔2014〕43號(hào)的特殊規(guī)定,就是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定的視同銷售,如果按照視同銷售來(lái)處理,必定會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù),建議按照電信業(yè)服務(wù)和贈(zèng)送是其他非“用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物”的整體采用銷售折扣的規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。
例如:某用戶到營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買了一部手機(jī),內(nèi)含“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”的合約計(jì)劃。該合約計(jì)劃營(yíng)業(yè)廳價(jià)錢為4999元,同時(shí)還贈(zèng)送一桶食用油(市場(chǎng)價(jià)80元)。按照上述規(guī)定,送的手機(jī)不屬于視同銷售,可按照一定的方法,將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開繳納增值稅,但是贈(zèng)送的一桶油,需要按照80元視同銷售繳納增值稅。
如將合約計(jì)劃4999元和市場(chǎng)價(jià)80元的食用油整體進(jìn)行銷售折扣處理,符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”等銷售折扣條件,就可以按照合約計(jì)劃折扣后的價(jià)格,再按照一定的方法將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開繳納增值稅,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
積分兌換形式如何納稅
財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定,以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅。實(shí)務(wù)操作中,需要關(guān)注的電信業(yè)積分兌換的增值稅政策有:
1.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅,屬于電信業(yè)的特殊規(guī)定。但是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中,需要做一定的安排,因提供基礎(chǔ)電信服務(wù)(11%)和增值電信服務(wù)(6%)適用稅率不同,從降低企業(yè)稅負(fù)的角度來(lái)考慮,建議兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)。
例如:某用戶2014年9月電話消費(fèi)160元,包括積分兌換30元的電信服務(wù)。其中通話費(fèi)90元,網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)70元。上述價(jià)格均為含稅價(jià),則:
如果用積分兌換通話費(fèi)30元,則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為:(90-30)÷(1+11%)×11%+70÷(1+6%)×6%=9.91(元)。
如果用積分兌換網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)30元,則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為:90÷(1+11%)×11%+(70-30)÷(1+6%)×6%=11.18(元)。
可以看出,用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù),企業(yè)繳納的增值稅較低。
2.以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物和其他非電信業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,視同銷售貨物。因此,企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物,應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定,向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外),視同提供應(yīng)稅服務(wù),企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù),暫視同提供應(yīng)稅服務(wù),繳納增值稅,相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。
綜上所述,積分兌換形式不同,適用的政策不同。如果兌換的是電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅,兌換的是貨物和其他非電信業(yè)的應(yīng)稅服務(wù),要視同銷售。從降低企業(yè)稅負(fù)的角度來(lái)考慮,企業(yè)應(yīng)該采用“積分兌換電信服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)模式,再進(jìn)一步細(xì)分的話,應(yīng)該用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)更合適。
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