清算股利，是指投資單位取得的被投資單位累計發放的現金股利，超過被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤或累計留存收益的部分。
　　新《企業會計準則第2號——長期股權投資》第七條規定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資成本。被投資單位宣告分配的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。清算股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報酬。
　　財政部剛剛發布的《企業會計準則解釋第3號》（以下簡稱“解釋第3號”）第一條規定，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。也就是說，解釋第3號不再區分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質的股利，計入當期損益。
　　會計核算簡化
　　《企業會計準則講解（2008）》中，對清算性股利以后各年度投資收益的確認，有一個相對復雜的計算公式：應沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益]×投資企業的持股比例－投資企業已沖減的初始投資成本。
　　應確認的投資收益＝投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額。
　　解釋第3號將投資后被投資企業宣布發放的股利（除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外）一律確認為投資收益，大大簡化了以后各期應收股利、投資收益、長期股權投資各科目金額的調整計算，降低了會計人員的核算難度，提高了報表的報送效率。
　　匯算清繳難度增加
　　《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計入企業應納稅所得額征稅。
　　《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，《企業所得稅法》第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。《企業所得稅法》第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
　　財稅差異分析：解釋第3號不像《企業會計準則第2號——長期股權投資》那樣對清算性股利作沖減投資成本處理，而是確認投資收益。稅法上，不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產生的還是投資后產生的，都是稅后利潤，都歸為持有收益。
　　以上清算股利的會計變革，一方面使得稅法上的規定與解釋第3號協調一致，另一方面增加了匯算清繳的難度。因為符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，屬于免稅收入，不作為應納稅所得額，而解釋第3號將其計入了利潤總額，由此產生永久性差異，匯算清繳時，應按照“調表不調賬”的原則進行納稅調整。但是，稅法同時規定，對于連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月時，取得的投資收益不作為免稅收入，應計入應納稅所得額。此時，解釋第3號與稅法的處理一致，不需作納稅調整。
　　【例1】甲、乙公司都屬于居民企業，2009年1月1日，甲公司以3500萬元的價格購入乙公司10%的股份。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產經營決策。取得投資后，乙公司實現的凈利潤及利潤分配情況如下：2009年，實現凈利潤3000萬元，當年度分派利潤2500萬元，假設乙公司2009年度分派的利潤屬于對其2008年及以前實現凈利潤的分配；2010年，實現凈利潤4000萬元，當年度分派利潤5000萬元。
　　甲公司每年應確認的投資收益賬務處理如下：
　　（1）2009年，當年度被投資單位分派的2500萬元利潤屬于對其在2008年及以前期間已實現利潤的分配，甲公司按持股比例取得250萬元，屬于清算性股利，根據《企業會計準則第2號———長期股權投資》規定，應沖減投資成本，而解釋第3號對清算性股利確認為投資收益。
　　賬務處理為：
　　借：應收股利   2500000（25000000×10%）
　　   貸：投資收益     2500000
　　稅務處理為：
　　甲、乙都屬于居民企業，甲公司連續持有乙公司股票未超過12個月，250萬元的投資收益不屬于免稅收入，財稅處理一致，不需要作納稅調整。
　　（2）2010年，按解釋第3號進行會計處理時，相對比較簡單，直接確認投資即可，投資收益＝5000×10%＝500（萬元）。
　　賬務處理為：
　　借：應收股利    5000000
　　   貸：投資收益      5000000
　　如果按《企業會計準則第2號——長期股權投資》，則需要進行如下繁瑣的計算：
　　當年度實際分得現金股利＝5000×10%＝500（萬元）；
　　清算性股利應沖減投資成本的金額＝（2500＋5000－3000）×10%－250＝200（萬元）；
　　原準則應確認的投資收益＝500－200＝300（萬元）。
　　稅務處理為：
　　甲、乙屬于居民企業，甲公司連續持有乙公司股票超過了12個月，分得的500萬元的現金股利為免稅收入，由此產生永久性差異，需作納稅調減500萬元。
　　延伸解析
　　《企業會計準則第2號——長期股權投資》第七條規定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權益法下清算股利的處理照樣適用。而解釋第3號第一條規定是成本法下清算股利應確認投資收益，但對于權益法下清算股利的處理則不適用。
　　【例2】A、B公司都屬于居民企業，2009年6月1日，A公司以100萬元的價格購入B公司30%的股份。A公司在取得該部分投資后，參與被投資單位的生產經營決策。2009年，B公司實現凈利潤20萬元，2010年初宣布分派利潤50萬元。即B公司當年度對被投資單位分派的50萬元利潤，不僅動用了2009年的20萬元利潤，還動用了2008年以前的留存收益。企業所得稅稅率均為25%。
　　A公司實際分得現金股利＝50×30%＝15（萬元）；
　　A公司應確認投資收益＝20×30%＝6（萬元）；
　　A公司清算性股利應沖減投資成本的金額＝15－6＝9（萬元）。
　　A公司賬務處理為：2009年末，按照權益法確認投資收益：
　　借：長期股權投資——損益調整  60000
　　   貸：投資收益                             60000
　　所得稅會計處理為：
　　長期股權投資賬面價值＝100＋6＝106（萬元），計稅基礎為100萬元，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅的暫時性差異6萬元，應確認遞延所得稅負債1.5萬元。
　　借：所得稅費用         15000
　　  貸：遞延所得稅負債      15000
　　納稅調整：稅法上對投資收益以實際發放為標準，2009年沒有宣布發放股利，應確認投資收益為零，而會計上確認投資收益為6萬元，匯算清繳時需作納稅調減6萬元。
　　2010年初宣布發放股利時：
　　借：應收股利                             150000
　　   貸：長期股權投資—— 損益調整    60000
　　        長期股權投資—— 成本           90000
　　所得稅會計處理為：長期股權投資賬面價值＝100＋6－6－9＝91（萬元），計稅基礎為100萬元，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣的暫時性差異9萬元，應沖回2009年確認的應納稅的暫時性差異6萬元，再確認遞延所得稅資產＝9×25%＝2.25（萬元）。
　　借：遞延所得稅負債  15000
　　   貸：所得稅費用        15000
　　借：遞延所得稅資產 22500
　　   貸：所得稅費用         22500