一、職工教育經費的界定

　　職工教育經費是指按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業的一項費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續教育的權利，為此需要一定的教育經費。計提職工教育經費可以在計算應納稅所得額時計入扣除項目中，使得應納稅所得額減小，應交的企業所得稅（含外商投資企業和外國企業所得稅）減少。這是國家在稅收方面保障企業員工職業教育培訓的重要措施。

　　二、職工教育經費的支出項目

　　根據財政部、全國總工會等11個部門聯合印發的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能人才的培養。

　　具體列支范圍包括：

　　1.上崗和轉崗培訓。

　　2.各類崗位適應性培訓。

　　3.崗位培訓職業技術等級培訓高技能人才培訓。

　　4.專業技術人員繼續教育。

　　5.特種作業人員培訓。

　　6.企業組織的職工外送培訓的經費支出。

　　7.職工參加的職業技能鑒定職業資格認證等經費支出。

　　8.購置教學設備與設施。

　　9.職工崗位自學成才獎勵費用。

　　10.職工教育培訓管理費用。

　　11.有關職工教育的其他開支。

　　根據財文件規定，舉辦職工教育的企業、基本建設單位和行政、事業單位，實際工作中按下列范圍開支職工教育經費：

　　1.公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。

　　2.業務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。

　　3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

　　4.實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業設計所發生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支。

　　5.設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。

　　6.委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規定應支付的進修培訓費。

　　7.其他經費開支。是指其他零星開支。

　　下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規定開支：

　　1.專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規定發給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規定開支。

　　2.學員學習用的教科書，參考數據、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規等）和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。

　　3.舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規定分別由基建投資或企業更新改造資金、行政、事業費中開支，不列入職工教育經費。

　　4.舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業可在企業更新改造資金中安排解決；行政、事業單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。

　　三、職工教育經費的稅務處理

　　企業按工資總額的提取職工教育經費，可在企業管理費中列支。提取的職工教育經費也是企業的一項流動負債。職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。不過要注意的是從2008年起不再預提職工教育經費，發生時直接列支。

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　四、職工教育經費的賬務處理

　　企業在核算職工教育經費時，有兩種處理方式：

　　1、據實列支：

　　按照《企業會計準則——職工薪酬》以及《企業所得稅法實施條例》規定，據實列支實際發生的職工教育經費。

　　實際發生費用時：

　　借：應付職工薪酬——職工教育經費

　　  貸：銀行存款（或庫存現金等）

　　分配費用時：

　　借：管理費用

　　  貸：應付職工薪酬——職工教育經費

　　2、比例列支，年終調整：

　　首先，根據上一年職工教育經費的開支水平，確定本年的計提比例；

　　然后，每個月核算應付職工薪酬時，按照確定比例分配計入相關成本費用，即從“應付職工薪酬”的貸方轉入相關成本費用的借方。

　　實際發生職工教育經費支出時，直接計入“應付職工薪酬”的借方。

　　年終時，將實際發生的費用支出與按比例計提的費用進行比較，將按照比例計提的數額調整為實際發生數，并相應調整有關成本費用。

　　五、注意事項

　　1、公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經費”。

　　2、設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。

　　3、經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。

　　4、單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

　　5、為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

　　6、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

　　7、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

　　8、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。