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非貨幣性職工薪酬對企業稅收的影響

  一、對流轉稅和所得稅的影響

  (一)以自產產品或外購商品發放職工福利

  這種情況下按產品公允價值和相關稅費計人成本費用的“應付職工薪酬”,并確認為主營業務收入。其銷售成本的結轉和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,按照該商品的公允價值和相關稅費,計人成本費用的“應付職工薪酬”。

  [例1]南極公司為一家IT企業,共有職工158人,其中直接參加生產的職工100人,總部管理人員58人。2008年國慶日,公司以其生產成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元,南極公司適用的增值稅率為17%;南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發票,適用稅率17%。

  筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000(元)

  筆記本電腦的增值稅銷項稅額

  =100×2000x17%+58×2000×17%=53720(元)

  應付職工薪酬總額=316000+53720=369720(元)

  筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400(元)

  (1)公司決定發放非貨幣性福利時

  借:生產成本 234000
      管理費用 135720
      貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利 369720

  (2)實際發放非貨幣性福利時

  借:應付職工薪酬――非貨幣性福利 369720
      貸:主營業務收入 316000
          應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 53720

  借:主營業務成本 284400
      貸:庫存商品 284400

  食品售價總額=100×100+100×58=15800(元)

  食品增值稅進項稅額=10000×17%+5800×17%=2686(元)

  應付職工薪酬總額=15800+2686=18486(元)

  (3)公司決定發放非貨幣性福利時

  借:生產成本 11700
      管理費用 6786
      貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利 18486

  分析:企業以自產品作為福利發放給職工,計人成本費用的“應付職工薪酬”,以公允價值計量計入“主營業務收入”,產品按成本結轉,但要根據稅法規定,視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發放給職工的福利,應將交納增值稅進項稅額計人相關的成本費用。

  (二)以自產應稅消費品用于職工福利

  企業將自產的應稅消費品用于職工福利,也要視同銷售確認營業收入,結轉成本并依法交納消費稅。

  [例2]某化妝品公司為一般納稅人,將自產的化妝品用于公司管理部門集體福利,該化妝品的售價為20萬元,成本為15萬元,化妝品適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為30%。根據這項經濟業務,公司應作如下會計處理:

  (1)公司決定發放化妝品時

  借:管理費用 234000
      貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利 234000

  (2)實際發放化妝品時

  借:應付職工薪酬――非貨幣性福利 234000
      貸:主營業務收入 200000
          應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

  借:營業稅金及附加 60000
      貸:應交稅費――應交消費稅 60000

  借:主營業務成本 150000
      貸:庫存商品 150000

  分析:企業以自產產品作為福利發放給職工,計入成本費用的職工薪酬,確認銷售收入,計算應交增值稅銷項稅額和消費稅。

  二、對企業所得稅的影響

  (一)企業將擁有、租賃的房屋或等資產住房無償給職工居住、使用

  這種情況下每期應計提的折舊、支付的租金應計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬,于稅前扣除。

  借:生產成本
      管理費用
      貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利

  借:應付職工薪酬――非貨幣性福利
      貸:累計折舊
          其他應付款――經營租賃款

  (二)企業向職工提供支付補貼的住房商品

  企業向職工提供支付補貼的住房商品時,出售的住房不應作為固定資產處理,每月不得計提折舊,應將其作為一項為職工暫墊的其他應收款處理,售價差額則在職工服務期限內等額攤銷或直接計入當期成本損益,于稅前扣除。

  [例3]乙公司購買了100套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售,該公司共有100名職工,其中80名為直接生產人員,20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元,向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元,出售的價格為每套150萬元。假設職工在當年均購買了公司的售房,協議中沒有規定職工在取得住房后必須在乙公司服務的年限。

  乙公司按規定應做如下賬務處理:

  (1)公司購入住房時

  借:其他應收款 116000000
      貸:銀行存款 116000000

  分析:公司購入的住房不能作為企業的固定資產。這里的住房在短時間內出售給了職工,為職工所有,不滿足固定資產的定義,所以不需計提折舊。

  (2)公司出售住房時,將售價差額確認為當期成本和損益

  借:銀行存款 94000000
      應付職工薪酬――非貨幣性福利 22000000
      貸:其他應收款 116000000

  借:生產成本 16000000
      管理費用 6000000
      貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利 22000000

  例3中,如果售房協議中規定了職工服務年限為10年,則公司應做如下賬務處理:

  (1)公司購入住房時

  借:其他應收款 116000000
      貸:銀行存款 116000000

  (2)公司出售住房時

  借:銀行存款 94000000
      長期待攤費用 22000000
      貸:其他應收款 116000000

  (3)出售住房后的每年,公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用,并做如下賬務處理:

  借:應付職工薪酬――非貨幣性福利 2200000
      貸:長期待攤費用 2200000

  借:生產成本 1600000
      管理費用 600000
      貸:應付職工薪酬――非貨幣性福利 2200000

  本文轉自《財會通訊》2010年第3期

時間:2010-04-26  責任編輯:Adamina_1026

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