長期股權(quán)投資不論在會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理中，都是重點(diǎn)和難點(diǎn)。權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理中存在一定差異。同時(shí)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)理念是基于會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，要作出準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，必須思路明確：在正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 

　　會(huì)計(jì)處理 

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―――長期股權(quán)投資（2006）》第三章后續(xù)計(jì)量的條款規(guī)定，權(quán)益法下，投資企業(yè)在持有投資期間應(yīng)該隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分兩種情況處理：對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期投資損益；對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。 

　　被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 

　　另外，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，還要考慮投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間是否一致，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值是否相同等因素。 

　　稅務(wù)處理 

　　與投資損益相關(guān)的稅收規(guī)定，主要是《企業(yè)所得稅法》第六條、第十八條、第二十六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、第八十三條等。 

　　通過這些規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，稅法在對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則有所偏離，同時(shí)也不是嚴(yán)格的收付實(shí)現(xiàn)制。其確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)是被投資單位作出利潤分配決策日，既沒考慮這些分配的利潤是否屬于投資企業(yè)投資期間，又不考慮投資企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等款項(xiàng)。 

　　1.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這一部分屬于按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，與稅收規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致。因此，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 

　　2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，被投資單位發(fā)生的凈虧損可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，不能讓投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損。權(quán)益法下，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被投資單位發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)要相應(yīng)地確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損。因此，這一部分也應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 

　　3.投資企業(yè)從被投資方的留存收益中取得的任何分配額，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期股息、紅利等權(quán)益性投資收益�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決策的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 

　　4.《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 

　　5.根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，被投資單位宣告分派股票股利，也應(yīng)該確認(rèn)收益，進(jìn)行納稅調(diào)整。 

　　會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 

　　通過實(shí)際案例，總結(jié)權(quán)益法下長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異如下。 

　　甲公司于2007年取得A公司、B公司、C公司各30%的股份，均能夠?qū)�這3家公司施加重大影響。假設(shè)4家公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間一致，同時(shí)，A公司、B公司及C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2009年度這3家被投資單位的經(jīng)營及分配情況如下： 

　　A公司：利潤總額為100萬元，宣告分配利潤80萬元； 

　　B公司：利潤總額為-80萬元； 

　　C公司：宣告分派股票股利100萬元。 

　　試確認(rèn)甲公司2009年持有收益的會(huì)計(jì)與稅收差異。 

　　1.確認(rèn)損益的核算方法 

　　根據(jù)題意，甲公司應(yīng)對(duì)以上3家公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 

　　2.會(huì)計(jì)處理 

　　甲公司應(yīng)對(duì)A公司、B公司、C公司分別進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）： 

　　A公司： 

　�。�1）根據(jù)A公司的利潤總額，確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 

　　借：長期股權(quán)投資―――損益調(diào)整　　　　30（100×30%） 
　　　　貸：　　 投資損益 30。 

　�。�2）A公司宣告分配利潤時(shí) 

　　借：應(yīng)收股利 24（80×30%） 
　　　　貸：長期股權(quán)投資―――損益調(diào)整　　　　　　　　24。 

　　B公司： 

　　根據(jù)B公司的利潤總額，確認(rèn)投資損失，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 

　　借：投資損益 24（80×30%） 
　　　　貸：長期股權(quán)投資―――損益調(diào)整　　　　　　　　24。 

　　C公司： 

　　不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 

　　3.稅務(wù)處理 

　　A公司： 

　�。�1）不根據(jù)A公司的利潤總額確認(rèn)收入； 

　　（2）A公司宣告分派利潤時(shí)，確認(rèn)收入。 

　　B公司： 

　　B公司的凈虧損不能由甲公司承擔(dān)。 

　　C公司： 

　　股票股利應(yīng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。 

　　匯算清繳中的具體運(yùn)用 

　　在實(shí)際工作中，我們需要正確填列企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的主表及其附表。 

　　權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益的納稅調(diào)整涉及的表格內(nèi)容一般為主表、附表3、附表5以及附表11等，建議采用先附表、后主表的填寫思路。 

　　接上例，甲公司2009年度附表3《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》應(yīng)這樣填列： 

　　A公司：在第七行調(diào)減金額30萬元，第十九行調(diào)增金額24萬元；第十五行調(diào)減金額24萬元。 

　　B公司：在第七行調(diào)增金額24萬元。 

　　C公司：在第十九行調(diào)增金額30萬元；第十五行調(diào)減金額30萬元。 

　　另外，對(duì)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有收益的納稅調(diào)整的填列方法，尤其對(duì)于附表三中第十九行“18.其他”項(xiàng)如何填列的爭議較大。對(duì)于不具備免稅條件屬于征稅收入的，會(huì)計(jì)上計(jì)入長期股權(quán)投損益的金額，是否需要在此行次進(jìn)行調(diào)整？結(jié)合新近發(fā)布的《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）》中“長期股權(quán)投資持有收益表”第四條說明可見，如果在第十九行調(diào)整上述3種情況，則與企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的設(shè)計(jì)理念是一致的。