“買一贈一”的銷售方式在商品流通環(huán)節(jié)已廣泛存在，但稅收法規(guī)、文件中就如何征收增值稅的問題卻尚無明確的針對性解釋。在“買一贈一”交易中，企業(yè)能否進行增值稅稅前扣除呢？
　　是否“籌劃”，差別很大
　　某事務所的注冊稅務師王偉曾遇到過這樣一個有關(guān)“買一贈一”增值稅籌劃的問題。
　　【例】某大型商場A在“買一贈一”活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位成本100元。該企業(yè)在銷售時一概將西裝和襯衣同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額為200元。
　　賬務處理為：
　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　600000
　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　512820.51
　　　　　應交稅費——應交增值稅 　　　　　　　　87179.49
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務處理為：
　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　350000
　　　貸：庫存商品——某西裝　　　　　　　　　　　250000
　　　　　庫存商品——某襯衣　　　　　　　　　　　100000
　　商場的依據(jù)是《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。
　　同時，該地B商場也采用了“買一贈一”的促銷方法，但在銷售時只開具了西裝的發(fā)票，贈送的襯衣卻沒有開具發(fā)票，也沒有注明折扣額，企業(yè)在賬務處理時也作了同樣的分錄。
　　后來，A商場和B商場同時接 受當?shù)囟悇諜C關(guān)的檢查，A商場在發(fā)票上反映了當時銷售的商品有某西裝和某襯衣，因此，對售價低于同類商品單位售價的行為可以理解為折扣銷售，稅務機關(guān)予以認可。但是，B商場在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，并沒有反映出襯衣的銷售，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定，企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人的，應視同銷售貨物。因此，B商場贈送的襯衣應按同類商品的銷售價格申報納稅，企業(yè)應補稅29059.83元。
　　上述問題還可以有另一種籌劃方法，即降低銷售價格，實行捆綁式銷售，將西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)后，聯(lián)袂銷售。這樣，也能達到促銷和節(jié)稅的目的，但要在賬務和實務處理時將“西服和領(lǐng)帶”視做一種“新商品”。
　　上述處理方式其實還都不能稱之為標準意義上的稅收籌劃，只能算是為避開稅務機關(guān)“視同銷售”的爭議，要么滿足折扣銷售的條件，要么實行分別降價。這樣的操作之所以存在并能夠通過檢查，是因為商場在商品的銷售定價上有自主權(quán)，給無關(guān)聯(lián)關(guān)系客戶的折扣也有自主權(quán)。
　　而如果從納稅人的角度來看上述問題，僅僅是由于業(yè)務處理形式的不同就帶來不同的稅負，對多納稅的企業(yè)來說顯然是不公平的。征 稅對象如果僅以企業(yè)的會計處理為依據(jù)，即使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，但僅僅是由于改變了一下會計分錄，就能改變納稅義務，這樣的稅收籌劃難免會讓人覺得有些“變味”了。
　　實質(zhì)與形式，孰重孰輕？
　　對此問題，河南科技大學講師李寶鋒認為，稅收政策的執(zhí)行應當以不影響正常的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形式為主要原則，除非是稅收要發(fā)揮經(jīng)濟職能進行干預或者扶持的導向性項目。稅收沒有特殊規(guī)定的，就應當遵從財務與會計的相關(guān)規(guī)定。而且，《企業(yè)會計準則——基本準則》第十六條的規(guī)定也說明，實質(zhì)應當重于形式。同樣的，稅收征管也應堅持這一原則。
　　因此，在“買一贈一”的問題上，“贈一”就是形式，并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容，降價銷售才是“買一贈一”的實質(zhì)。如果我們要與增值稅條例規(guī)定的無償贈送區(qū)別開來，避免贈送形式的濫用，就應配套以相應的稅收征管措施，從而使實質(zhì)重于形式原則得以真正體現(xiàn)。
　　例如，根據(jù)課稅要素法定明確的原則，“買一贈一”有關(guān)課稅要素的規(guī)定應盡量明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，出于適應商業(yè)經(jīng)銷形式的多樣化需求，可以適當保留稅務機關(guān)自由裁量權(quán)，便于征收管理，但是必須受到限制。而根據(jù)稅收合作依賴原則，在“買一贈一”舉證及是否課稅的問題上，征納雙方應相互信賴、相互合作的，而不是對抗性的。沒有充足的證據(jù)，稅務機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑，不能簡單將“買一贈一”定性為無償贈送，納稅人應該有權(quán)利要求稅務機關(guān)的信任。
　　無償和有償為是否納稅的關(guān)鍵
　　河南省鄧州市國稅局副局長陳曉認為，“買一贈一”只是形式，要通過形式探求其實質(zhì)，看屬于有償還是無償，如果是無償，則是視同銷售 的對象，如果是有償，則不是視同銷售的對象。
　　法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為，贈送是贈送人向受贈人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機的正常交易。而在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。
　　增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。從增值稅的鏈條來說，表面上企業(yè)銷售的貨物有對應的進項稅額和銷項稅額，但贈品卻只有進項稅額而沒有銷項稅額，貌似不合理，但其實贈品的銷項稅額已隱含在主貨物的銷項稅額當中了，只是沒有剝離出來。因此，對于贈品的進項稅額應允許其申報抵扣，贈送贈品時也不應該單獨再次計算銷項稅額。
　　因此，陳曉認為，銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應將此行為界定為實物折扣，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的價值應作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。而且，“買一贈一”行為只要具有以下要件，不論如何開具發(fā)票，稅務機關(guān)都應當認可：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。
　　同時，陳曉表示，對銷售贈送的商品的增值稅是否征稅，希望國家稅務總局下文予以明確。如文件中應明確以下內(nèi)容：界定“贈送”行為視同銷售征稅的具體條件，將銷售贈送與一般贈送區(qū)別對待；將銷售贈送納入“商業(yè)折扣”或“銷售折讓”的范疇進行規(guī)范；對“商業(yè)折扣”和“銷售折讓”的會計及稅務處理進行規(guī)范和統(tǒng)一，不論商家還是廠家凡發(fā)生折扣或折讓，要求必須全面、如實反映銷售的品種、數(shù)量和金額等。