隨著我國經濟日益融入世界經濟體系，注冊會計師面臨的執業環境發生了很大變化，社會各界對注冊會計師職業道德提出了更高的要求，注冊會計師職業道德規范建設面臨新的任務。這就要求認真總結我國注冊會計師職業道德規范建設的成功經驗，充分借鑒國際職業會計師道德守則的最新成果，起草一套既能體現我國注冊會計師行業管理和發展要求，又能滿足國際趨同需要的中國注冊會計師職業道德守則。

　　與現行的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》相比，《征求意見稿》有以下幾大特點：

　　一是體現了原則導向的準則制定要求。《征求意見稿》引入職業會計師（中國注冊會計師協會會員）解決道德問題的概念框架。概念框架首先設定職業道德基本原則，要求職業會計師根據具體情況識別出對遵守職業道德基本原則造成威脅的情形，并判斷是否能夠采取防范措施消除威脅或將威脅降至可接受水平。如果不能采取有效防范措施，應當拒絕或解除業務委托，或者停止某一行為。概念框架不但為職業會計師提供了解決道德問題的基本方法和思路，而且具有廣泛適用性，能夠避免規則導向準則制定方法下容易產生的規避現象。

　　二是體現了行業維護公眾利益的宗旨。針對安然、世通財務舞弊等案件中暴露出的注冊會計師職業道德問題，《征求意見稿》強化了對注冊會計師獨立性的要求，詳細列明了威脅獨立性的情形，對會計師事務所為審計客戶提供非鑒證業務、高級審計員工長期為同一客戶服務、審計員工擬到審計客戶任職、審計收費、薪酬和業績評價政策等實務中存在的獨立性問題進行了規范。同時，《征求意見稿》還根據審計對象是否涉及公眾利益進行區別規定。對上市公司等審計對象，規定了更嚴格的職業道德要求。

　　三是體現了全面的原則。《征求意見稿》共七萬多字，分為五編，其中第一編規定職業道德基本原則和運用職業道德概念框架的方法，適用于所有會員。第二編至第四編規定執業會員如何具體運用職業道德概念框架方法，并對注冊會計師提供審計、審閱及其他鑒證業務中的獨立性要求做出了詳細規定。第五編規定非執業會員如何具體運用職業道德概念框架方法。《征求意見稿》首次將非執業會員納入規范的框架，體現了財務報告生成鏈條上執業會員與非執業會員的聯動要求，有利于提高會計信息和審計質量。同時，也體現了包括非執業會員在內的職業會計師隊伍具有統一的高職業道德要求。

　　四是體現了國際趨同的要求。近些年來，國際職業會計師道德守則經歷了幾次大的修訂。當前，國際會計師道德準則理事會正在對它進行新一輪的修訂，旨在使守則對職業會計師的道德要求更加明晰。目前，新修訂的國際職業會計師道德守則已進入征求意見階段。《征求意見稿》充分借鑒國際職業會計師道德守則修訂的最新成果，在所有重大方面與其保持一致，實現了同步。

　　《征求意見稿》的發布是行業“準則國際趨同戰略”指導下職業道德準則建設的又一成果，體現了注冊會計師維護公眾利益的宗旨和誠意。



（中國注冊會計師協會　　 2008-12-23）

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