問題解答一



1．提問：請問會計科目分類中有一類是共同類,都包括哪些內(nèi)容，能否說明一下。

解答：新會計科目應根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號――存貨》等具體會計準則的規(guī)定設計的，其中共同類曾在金融企業(yè)的會計科目中出現(xiàn)過。本次改革將一般企業(yè)和金融企業(yè)的會計科目作了統(tǒng)一規(guī)定，共同類科目的特點需要從其期末余額所在方向界定其性質，包括衍生工具、套期工具、被套期項目等，具體賬務處理請參見《企業(yè)會計準則――應用指南》第231-234頁。



2．第87頁第3至4行數(shù)字應改為：

借：原材料　　　　　　　　　　　 21 000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　21 000



3．提問：（1）實務中“每個資產(chǎn)負債表日”代表多長時間？（2）已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，此資產(chǎn)負債表日是指什么？

解答：年度資產(chǎn)負債表日是指12月31日，對外提供中報時，資產(chǎn)負債表日是指月末、季末和半年末。問題（2）中資產(chǎn)負債表日同問題（1），但實務中，往往是指年度資產(chǎn)負債表日。



4．提問：第213頁【例5-33】中（3）20X9年2月1日出售設備，轉銷遞延收益余額120 000元如何計算？

解答：該金額有誤，應改為960 000元，其具體計算如下：

政府補助總額　　　　　　　5 000 000元

― 結余　　　　　　　　　　　　200 000元

― 在該設備持有期間的分攤額

　　　 8年/10年×4 800 000= 3 840 000元

=　　　　　　　　　　　　　　 960 000元



5．第214頁第5行“20×2年”改為“20×1年”。



6．提問：第244頁【例6-25】中第（37）項關于債務重組的問題，債權人在對接受的產(chǎn)品進行入賬時，選擇的是市場價格或者說是公允價格。而在其他會計相關書籍中，關于債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的描述中，債權人選擇的入賬價值應是：按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，沒有確認債務重組損益。

請問，這是修改了相關會計準則的原因嗎？如是，則是否在取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于債務價值時，也相應的確認債務重組收益？

解答：《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》對原來的《企業(yè)會計準則――債務重組》作了修改，其中，涉及債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，而不是應收債權的賬面價值。

根據(jù)第12號準則的規(guī)定，強調(diào)了債權人作出讓步，因此，在實務中不應該出現(xiàn)取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于債務價值的情況。



7．提問：第72頁【例2-3】中債券的面值是2500萬元，但是在會計處理（1）中“交易性金融資產(chǎn)――成本”是2550萬元，請問2550萬元是怎么來的？

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具的確認和計量》第三十條和《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》應用指南的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)應按照公允價值計量，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債務利息，應當單獨確認為應收項目。

在該例中，實際價款2600萬元，其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元，因此其成本為2550萬元。



8．提問：第146頁【例3-17】中，產(chǎn)品視同銷售的成本以市場價格進行核算，而第153頁【例3-36】中，卻是以產(chǎn)品成本價格進行核算。它們同樣都是以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，視同銷售，請問這兩個例題之間是否存在矛盾？

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》應用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

對于資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部領用，只是資產(chǎn)形態(tài)的轉變，在會計上應按其成本結轉，不實現(xiàn)利潤。



9．提問：第168頁第8題中代墊運費1000元的發(fā)票應給哪一個公司，是甲公司還是該購買企業(yè)？第9題中醫(yī)務人員工資的借方是否沖減職工福利費？現(xiàn)階段的職工福利是否還按照工資的14%進行提取？

解答：（1）發(fā)票應提供給該購買企業(yè)。

（2）醫(yī)務人員工資應從管理費用中列支。

（3）根據(jù)企業(yè)會計準則和新修訂的企業(yè)財務通則，都不再按14%計提職工福利費。



10．提問：關于交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日按公允價值進行計量時，要確認公允價值變動損益的問題，如第73頁【例2-4】中對于確認的公允價值變動損益，要求在處置該資產(chǎn)時進行調(diào)整；又如第74頁【例2-5】確認了“投資收益”。但是在教材第五章利潤部分，又要求將“公允價值變動損益”于期末轉入“本年利潤”賬戶，那么“公允價值變動損益”到底應該在什么時候結平處理？教材的處理是否有矛盾之處？

解答：教材的處理沒有矛盾。

在某一期實際處置交易性金融資產(chǎn)時，先調(diào)整“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額后，再在期末，將其余額結轉到“本年利潤”科目。



11．提問：第89頁【例2-31】中“月末庫存存貨的成本”按第84頁介紹有另外一種算法，但兩個算法的結果是不相同的，這是正常的嗎？

解答：從理論上講，第89頁和第84頁的處理結果應該是一致的。如果有差異，按照永續(xù)盤存制的要求，應由期末存貨承擔差異。



12．提問：第14至15頁中會計科目應收賬款列屬于哪一類？

解答：應收賬款作為資產(chǎn)類科目。



13．第96頁第17至18行數(shù)字應改為：

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　97 500

　　材料成本差異　　　　　　　　　　12 500



14．提問：請問2007年會計專業(yè)考試的會計科目及報表都有些修改，如：以前教材中用的是“應交稅金”科目，而現(xiàn)在卻是“應交稅費”科目，“現(xiàn)金”科目變?yōu)榱恕皫齑娆F(xiàn)金”科目等。實際工作中是否要選用這些新科目？考試中應如何處理？

解答：從今年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)如上市公司和部分國有企業(yè)集團，應執(zhí)行《企業(yè)會計準則――應用指南》所規(guī)定的會計科目和主要賬務處理。在實際工作中，這些企業(yè)應采用本教材的新會計科目。考試應以《初級會計專業(yè)技術資格考試大綱》的規(guī)定作為依據(jù)。



15．提問：當金融性資產(chǎn)出售時公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。如第74頁【例2－5】分錄是否如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　25 650 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）　　　　　　25 500 000

交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）　　　 100 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

請具體分析一下分錄是什么意思。

解答：這一會計分錄的經(jīng)濟意義是指處置的交易性金融資產(chǎn)的價款與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益。交易性金融資產(chǎn)的賬面價值由成本和公允價值變動兩部分組成。



16．提問：第297頁表7－13中，完工程度是怎樣算出來的？另外請解釋一下在產(chǎn)品完工程度是怎樣計算的。

解答：本例中，完工程度是給定的。在實務工作中，在產(chǎn)品完工程度需要結合技術和管理要求進行具體測定。



17．第295頁表7－9中產(chǎn)成品數(shù)量：“300臺”應改為“600臺”。



18．提問：第288頁【例7－7】請詳細解釋一下。

解答：本例在于計算在產(chǎn)品的完工程度，這個在產(chǎn)品是針對最終的產(chǎn)成品而言的在產(chǎn)品。而題中假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%是指相對于各工序的產(chǎn)成品而言的在產(chǎn)品，本題就是要將各工序的在產(chǎn)品換算為相對于最終產(chǎn)成品的完工程度。比如第一道工序的在產(chǎn)品完工程度為50%，但相對于最終產(chǎn)成品其完工程度就不能是50%，因為要經(jīng)過兩道工序才能最終完成，因此其完工程度為20%。



19．第95頁倒數(shù)第2行“銀行存款”應改為“庫存現(xiàn)金”。



20．提問：第12頁“（二）收入-費用=利潤 ”是否應改為“收入-費用+利得-損失=利潤”。

解答：可以這樣理解。



21．提問：經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別是什么？

解答：這種劃分是從會計處理的角度進行的分類。具體劃分標準，請參見《企業(yè)會計準則第21號――租賃》。



22．提問：融資租入的固定資產(chǎn)如何解釋？

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號――租賃》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)實質上是向出租人借款，由出租人向廠商購買承租人所需要的設備，承租人使用設備并向出租人支付租金。



23．第91頁【例2-38】中承“【例2-35】”應改為“【例2-34】” 。

(youjun)