三、營業收入審計

　　審查企業收入取得的真實性、完整性和合法性

　　（一）運用分析性復核方法及監盤方法檢查營業收入完整性

　　應用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監盤法

　　例題：（2005中）在運用分析性復核方法檢查主營業務收入的完整性時．審計人員可以實施的程序有：答案ABC

　　A．計算本期主要產品的銷售額和毛利率．并與上期比較

　　B．比較本期各月主營業務收入的波動情況

　　C．比較本期各月主營業務收入的實際數與計劃數

　　D．計算本期存貨周轉率，并與上期比較

　　E．計算本期流動比率，并與上期比較

　�。ǘ�）驗資營業收入入帳正確性

　　具體包括：

　　1、索取產品出庫存根、銷售發票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業收入與其它營業收入、營業外收入界限的現象。

　　2、審閱一定數量的產品發運單、銷售發票副本、各種結算單據、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業是否遵循了權責發生制原則，并根據生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業收入、結轉營業成本。

　�。ㄈ�）核查營業收入真實性和帳務處理正確性

　　1、發票和銷貨合同的審查

　　例題：（2007中）審計人員根據主營業務收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發票，追查銷貨合同、發貨單等資料，其目的是：答案B

　　A. 證實主營業務收入的完整性

　　B. 證實主營業務收入的真實性

　　C. 證實主營業務收入的總體合理性

　　D. 證實主營業務收入的披露充分性

　　2、營業收入記帳正確性的審查

　　（1）以現金或支票結算方式銷售產品：應將銷貨發票存根與銀行存款日記賬、主營業務收入明細賬、現金日記賬相核對

　　（2）以分期收款方式銷售產品：應先核查是否按期轉入營業收入明細賬，然后按銀行對帳單收款項目檢查已收貨款是否轉入銀行存款日記帳。

　　（3）以商業匯票結算方式銷售產品：根據銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結算憑

　　證與營業收入明細賬、應收票據、應收票據備查簿、應收帳款等帳簿進行核對。

　　例題：（2004中）審查營業收入計算的正確性時，如果被審計單位以現金或支票結算方式銷售產品，則應與銷貨發票存根相核對的賬戶有：答案BCE

　　A．應收賬款明細賬 B．銀行存款日記賬 C．主營業務收入明細賬

　　D．應收票據明細賬 E．現金日記賬

　　3、核實營業收入交易的截止期

　　截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。

　　審計中注意關鍵日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　　如果發貨運單顯示貨物是在本報告期發運的，而相應收入是在下一報告期計入的，屬于低估收入，如果已計入本期的收入是應收帳款賬戶日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期是在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　對營業收入截止期審查有三條線索：（1）審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證；（2）從決算日前后銷售發票為起點追查發運單和明細賬；（3）從發運單為起點追查銷售發票和明細賬。

　　例題：（2007中）為審核年度營業收入的截止期，審計人員應實施的有效審計程序有：答案BCD

　　A. 以總賬為起點追查至明細賬

　　B. 以明細賬為起點追查資產負債表日前后會計憑證

　　C. 以資產負債表日前后銷售發票為起點追查至發運單和明細賬

　　D. 以資產負債表日前后發運單為起點追查至銷售發票和明細帳

　　E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證

　　例題：（2007初）為了核實營業收入的截止期，審計人員可實施的審計程序是：答案D

　　A.計算重要產品的毛利率并與上期比較

　　B.核對主營業務收入的總帳和明細賬

　　C.對存貨進行監盤

　　D.審查資產負債表日前后的營業收入記錄并核對相關銷售發票和發運單

　　（四）審查銷售退回、折讓及折扣

　　1、銷售退回的審查

　�。�1）審查銷售退回原因的合理性

　　（2）審查銷售退回帳務處理的正確性

　　通過營業收入明細帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業收入明細帳中未予以記錄――虛增營業收入

　　營業收入明細帳中有銷貨退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證――隱匿營業收入

　　關注“營業收入明細帳、營業成本明細帳、產成品明細帳”等有關帳目，并進行核對

　　例題：（2008初）審計人員抽取銷售退回記錄，審查是否經業務記錄以外的人員批準，其目的是：

　　A.檢查不相容職責是否分離

　　B.審查銷售退回的合理性

　　C.證實營業收入的真實性

　　D.證實營業收入的完整性

　　答案A

　　2、銷售折讓與折扣的審查

　�。�1）銷售折讓、折扣業務的真實性――檢查其審核手續的完備性

　�。�2）折讓、折扣比例的合理性――是否符合有關規定

　　（3）折讓、折扣業務帳戶處理的及時性和正確性――會計處理的正確性