甲公司為乙公司的母公司，經董事會批準，甲公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件為乙公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長6％，截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7％，截止2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8％；從達到上述業績條件的當年年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年，2014年1月1日，每份現金股票增值權公允價值為9元。
      (1)乙公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7％，未來1年將有2名管理人員離職。2014年12月31日，每份現金股票增值權公允價值為10元。
      (2)2015年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7％。該年末，甲公司預計乙公司截止2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10％，未來1年將有4名管理人員離職。2015年12月31日，每份現金股票增值權公允價值為12元。
      (3)2016年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2016年年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現金股票增值權的公允價值為11元。本題不考慮相關稅費和其他因素。
要求：
      (1)針對上述股權激勵計劃，作出2014年度甲公司和乙公司在個別財務報表中的會計處理，并計算股權激勵計劃的實施對甲公司2014年度合并財務報表的影響。
      (2)針對上述股權激勵計劃，作出2015年度甲公司和乙公司在個別財務報表中的會計處理，并計算股權激勵計劃的實施對甲公司2015年度合并財務報表的影響。
      (3)針對上述股權激勵計劃，作出2016年度甲公司和乙公司在個別財務報表中的會計處理，并計算股權激勵計劃的實施對甲公司2016年度合并財務報表的影響。

   【答案】
(1)2014年度行權條件為乙公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長6％，實際上乙公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長5％，沒有達到可行權條件，但是預計第二年有望達到可行權條件。所以等待期調整為2年。
甲公司屬于現金結算股份支付，會計處理如下：
借：長期股權投資 240 [(50-0-2)×1×10×1／2]
     貸：應付職工薪酬 240
乙公司屬于權益結算股份支付，會計處理如下：
借：管理費用 216 [(50-0-2)×1×9×1／2]
     貸：資本公積 216
甲公司在其2014年度合并財務報表中應作為現金結算股份支付處理，股權激勵計劃的實施對甲公司2014年度合并財務報表的影響=(50-0-2)×1×10×1／2=240(萬元)，因此，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。
甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積 216
      管理費用 24
     貸：長期股權投資 240
            抵銷后甲公司確認的對2014年度合并財務報表的影響：
借：管理費用 240 (216+24)
     貸：應付職工薪酬 240
(2)2015年度行權條件為截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7％，實際上乙公司平均凈利潤增長率=(5％+7％)／2=6％，沒有達到可行權條件，但是預計第3年有望達到可行權條件。所以等待期調整為3年。甲公司屬于現金結算股份支付，會計處理如下：
借：長期股權投資 104 [(50-0-3-4)×1×12×2／3-240]
     貸：應付職工薪酬 104
乙公司屬于權益結算股份支付，會計處理如下：
借：管理費用 42 [(50-0-3-4)×1×9×2／3-216]
     貸：資本公積 42
甲公司在其2015年度合并財務報表中應作為現金結算股份支付處理，對2015年度合并財務報表的影響=(50-0-3-4)×1×12×2／3-240=104(萬元)，因此，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。
甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積 216
     未分配利潤 24
     貸：長期股權投資 240
借：資本公積 42
      管理費用 62
     貸：長期股權投資 104
抵銷后，對甲公司2015年度合并財務報表的影響：
借：管理費用 104 (42+62)
     貸：應付職工薪酬 104
(3)2016年10月20日甲公司會計處理如下：
借：長期股權投資 162 [(50-3-1)×1×11×3／3-240-104]
     貸：應付職工薪酬 162
借：應付職工薪酬 506 (240+104+162)
      管理費用 94
     貸：銀行存款 600
2016年10月20日乙公司會計處理如下：
借：管理費用 156 [(50-3-1)×1×9×3／3-216-42]
     貸：資本公積 156
甲公司在其2016年度合并財務報表中應作為加速行權處理，原應在剩余期間內確認的相關費用應在2016年10月20日全部確認；補償的現金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。
2016年10月20日因為股權激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-0-3-1)×1×11×3／3=506(萬元)，同時確認管理費用162萬元(506-240-104)。以現金補償600萬元高于該權益工具在回購日公允價值506萬元的部分，應計入當期管理費用金額為94萬元。
合計=[(50-0-3-1)×1×11×3／3]-344+(600-506)=(506-344)+94=162+94=256(萬元)。
甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積 258( 216+42)
     未分配利潤86 (24+62)
     貸：長期股權投資 344 (240+104)
借：資本公積 156
     管理費用 6
     貸：長期股權投資 162
抵銷后對甲公司2016年度合并財務報表的影響：
借：管理費用 256 (156+6+94)
     貸：應付職工薪酬 256