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注冊會計師《稅法》重要知識點:生產銷售環節應納消費稅的計算


應納稅額的計算

消費稅稅率、計算公式概覽表:

稅率及計稅形式

適用項目

計稅公式

定額稅率

(從量計征)

啤酒、黃酒、成品油

應納稅額=銷售數量(交貨數量、進口數量)×單位稅額

比例稅率和

定額稅率并用

(復合計征)

卷煙、白酒

應納稅額=銷售數量(交貨數量、進口數量)×定額稅率+銷售額(同類應稅消費品價格、組成計稅價格)×比例稅率

比例稅率

(從價計征)

除上述以外的其他項目

應納稅額=銷售額(同類應稅消費品價格、組成計稅價格)×稅率

一、生產銷售環節應納消費稅的計算

納稅人

行為

納稅環節

計稅依據

生產領用抵扣稅額

生產應稅消費品的單位和個人

出廠銷售

出廠銷售環節

從價定率:不含增值稅的銷售額

符合條件的,在計算出的當期應納消費稅稅款中,按生產領用量抵扣外購、進口或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額

從量定額:銷售數量

復合計稅:不含增值稅的銷售額、銷售數量

自產自用

用于連續生產應稅消費品的,不納稅

不涉及

用于生產非應稅消費品、在建工程;用于管理部門、非生產機構、提供勞務;用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的,在移送使用時納稅

從價定率:同類消費品售價或組成計稅價格

從量定額:移送使用數量

復合計稅:同類消費品售價或組成計稅價格、移送使用數量

(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

(二)自產自用應納消費稅的計算

1.自產自用應稅消費品的計稅規則

納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。

2.自產自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產自用的應稅消費品,凡用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,應當納稅。具體分以下兩種情況:

第一種情況,有同類消費品的銷售價格的,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。

應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×適用稅率

第二種情況,自產自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

公式中的“成本”,是指應稅消費品的產品生產成本。

公式中的“利潤”,是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

【相關鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比:


消費稅組價

增值稅組價

成本利潤率

繳納消費稅貨物

從價計稅

(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

或:成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

成本×(1+成本利潤率)+消費稅

應稅消費品對應的成本利潤率

復合計稅

(成本+利潤+課稅數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

從量計稅

不組價

規定的成本利潤率,規定出臺前沿用舊的規定(10%)

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