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注會《稅法》第五章答疑精華:城建稅及教育稅附加


【原題內容】

市區某專營進出口業務的生產企業在2015年11月,計算出口貨物應退稅額20萬元,免抵稅額為20萬元;當月進口貨物向海關繳納增值稅35萬元、消費稅25萬元。該企業當月應繳納城市維護建設稅及教育費附加( )萬元。

A、5.6

B、1.4

C、4.2

D、2

【正確答案】D

【答案解析】當期的免抵稅額是城建稅的計稅依據;同時城建稅是進口不征,出口不退。

該企業當月應繳納城建稅及教育費附加=20×(7%+3%)=2(萬元)。

提問內容:進口貨物向海關繳納增值稅35萬元、消費稅25萬元,對于進口的,不需要交教育費附加?

您的問題答復如下:

是的,城市維護建設稅及教育費附加,是進口不征,出口不退, 進口不征,意思是進口征的增值稅和消費稅,不作為城建稅及附加的計稅依據。

繼續提問內容:

1、進口環節所繳納的增值稅應該是作為進項可以抵扣的,而本月的城建稅計稅依據是實繳的增、消、營。為什么這里不考慮進口環節進項的抵扣?

2、是否是免抵稅額中的20萬元,已經抵扣過進口環節35萬的進項稅。而消費稅進口環節不作為計稅依據?

3、城建稅的計稅依據是實繳的增、消、營。可實繳的增值稅應該是抵扣過進口環節進項稅,所以城建稅的計稅依據應該是實繳的增值稅(國內銷售環節的銷項-國內進項-進口環節的進項)、消費稅(國內環節)、營業稅(國內環節)?

您的問題答復如下:

1、進口環節所繳納的增值稅應該是作為進項可以抵扣的,而本月的城建稅計稅依據是實繳的增、消、營。為什么這里不考慮進口環節進項的抵扣?

答復:在計算應納增值稅時,進口增值稅是作進項稅抵扣的。并沒有不考慮。

2、是否是免抵稅額中的20萬元,已經抵扣過進口環節35萬的進項稅。而消費稅進口環節不作為計稅依據?

答復:在計算應納增值稅時,進口增值稅是作進項稅抵扣的,與免抵稅額沒什么關系。

3、城建稅的計稅依據是實繳的增、消、營。可實繳的增值稅應該是抵扣過進口環節進項稅,所以城建稅的計稅依據應該是實繳的增值稅(國內銷售環節的銷項-國內進項-進口環節的進項)、消費稅(國內環節)、營業稅(國內環節)?

答復:是的。

繼續提問內容:

1、在計算免抵稅額為20萬元,已經抵扣過進項稅額?

2、作為城建稅依據時進口環節的增、消、營,是不同處理的,進口環節增值稅是可以作為進項抵扣,而進口環節的消費稅和營業稅是不能抵扣,也不作為城建稅的計稅依據?

您的問題答復如下:

1、在計算免抵稅額為20萬元,已經抵扣過進項稅額?

回復:不是的,免抵稅額就是出口應退稅額抵頂內銷稅額的部分,這部分是不退稅的。從另一個角度考慮,假如這部分退稅,那么內銷那部分就要交稅。這樣此部分不退,內銷相應的部分也不交,就兩相抵了。

2、作為城建稅依據時進口環節的增、消、營,是不同處理的,進口環節增值稅是可以作為進項抵扣,而進口環節的消費稅和營業稅是不能抵扣,也不作為城建稅的計稅依據?

回復:是的,理解正確的。但是進口一般是不繳納營業稅的。

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