審計抽樣在控制測試中的應用

（一）計算偏差率

將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但注冊會計師還必須考慮抽樣風險。

（二）考慮抽樣風險

1.使用統計抽樣方法

（1）使用統計公式評價樣本結果。

總體偏差率上限=風險系數(R)/樣本量(n)

在統計抽樣中，評價的標準是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關系，如圖所示。

【能量小貼士】控制測試的目的是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持(或不支持)計劃的重大錯報風險評估水平。根據總體偏差率上限小于可容忍偏差率，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是有效的；

(2)針對風險評估程序結論所設計的進一步審計程序是恰當的，無需修改審計計劃。

【能量小貼士】控制測試的目的是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持(或不支持)計劃的重大錯報風險評估水平。根據根據總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是無效的；

(2)注冊會計師可能擴大樣本規模，測試替代控制或修改相關實質性程序，需要修改審計計劃。

2.使用非統計抽樣方法

在非統計抽樣中，樣本偏差率等于樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，即“總體偏差率的最佳點估計”。

在非統計抽樣中，評價的標準是比較估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率，如圖所示。

（三）考慮偏差的性質和原因

(1)除了關注偏差率和抽樣風險之外，注冊會計師還應當調查識別出的所有偏差的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產生的影響。無論是統計抽樣還是非統計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差進行定性分析。

(2)如果注冊會計師發現許多偏差具有相同的特征，如交易類型、地點、生產線或時期等，則應考慮該特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未發現的具有相同特征的偏差。此時，注冊會計師應將具有該共同特征的全部項目劃分為一層，并對層中的所有項目實施審計程序，以發現潛在的系統偏差。

(3)一般情況下，如果在樣本中發現了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：一是擴大樣本規模，以進一步收集證據。二是認為控制沒有有效運行，樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序。

(4)分析偏差的性質和原因時，注冊會計師還要考慮已識別的偏差對財務報表的直接影響。控制偏差雖然增加了金額錯報的風險，但并不一定導致財務報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。

（四）得出總體結論

在計算偏差率，考慮抽樣風險，分析偏差的性質和原因之后，注冊會計師需要運用職業判斷得出總體結論。如果樣本結果及其他相關審計證據支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質性程序。

如果樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：

(1)進一步測試其他控制(如補償性控制)，以支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平；

(2)提高重大錯報風險評估水平，并相應修改計劃的實質性程序的性質、時間安排和范圍。