【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：本考點2012年出過多選題。

　　【內容導航】：

　　(一)職業懷疑的定義

　　(二)理解要點

　　(三)保持職業懷疑的作用

　　【高頻考點】：保持職業懷疑

　　(一)職業懷疑的定義

　　職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　(二)理解要點

　　1.職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。

　　“質疑的理念”對注冊會計師提出了以下要求：

　　(1)注冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。

　　(2)注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。

　　2.職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺(4種情形)

　　(1)相互矛盾的審計證據;

　　(2)文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施審計準則規定外的其他審計程序的情形。

　　3.職業懷疑要求審慎評價審計證據(4種要求)

　　(1)審慎評價質疑相互矛盾的審計證據;

　　(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序;

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發現舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序。

　　(4)審慎評價審計證據時，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　4.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層(2點要求)

　　(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

　　(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

　　(三)保持職業懷疑的作用

　　在審計過程中，保持職業懷疑的作用包括：

　　1.在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有效識別和評估重大錯報風險。

　　2.在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險，并且針對可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，作出進一步調查。

　　3.在評價審計證據時，保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

　　4.保持職業懷疑有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發生變動時，作出進一步調查。