采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【考點(diǎn)一】應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(★)

(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表(教材10.5)

【考點(diǎn)二】函證應(yīng)付賬款(★★)

【考點(diǎn)三】查找未入賬的應(yīng)付賬款(★★★)

注冊會(huì)計(jì)師檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序：

(1)對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。

(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入庫單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

【考點(diǎn)四】尋找未入賬負(fù)債的測試(★★★)

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報(bào)告/銀行對賬單(根據(jù)被審計(jì)單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計(jì)報(bào)告日)進(jìn)行測試并實(shí)施以下程序：

(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

(2)追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并關(guān)注費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異。

(3)評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。