二、業務承接

(一)承接鑒證業務的條件

在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業務環境。業務環境包括業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接：(5要素)

1.鑒證對象適當;

2.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

3.注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論;

4.注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

5.該業務具有合理的目的。如果鑒證業務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當地聯系在一起，則該項業務可能不具有合理的目的。

當擬承接的業務不具備上述鑒證業務的所有特征，不能將其作為鑒證業務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業務(如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務咨詢等相關服務業務)，以滿足預期使用者的需要。

(二)標準不適當時的處理方式

如果擬承接的鑒證業務所采用的標準不適當，注冊會計師一般應當拒絕承接該項業務。但這并不是絕對的。如果某項鑒證業務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業務：

1.委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執行鑒證業務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體。

2.能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。

(三)已承接鑒證業務的變更

對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。(反之)

在實務中，注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業務類型的。委托人要求變更業務類型主要有以下三方面的原因：

1.業務環境變化影響到預期使用者的需求;

2.預期使用者對該項業務的性質存在誤解;

3.業務范圍存在限制。

上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業務的合理理由。當業務環境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業務的性質存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業務。

如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業務。如果注冊會計師不同意變更業務，委托人又不同意繼續執行原鑒證業務，注冊會計師應當考慮解除業務約定，并考慮是否有義務向有關方面(例如，委托單位董事會或股東會)說明解除業務約定的理由。(因發現舞弊，有意見不一致)

如果發生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。此外，注冊會計師還需考慮變更業務對法律責任或業務約定條款的影響。如果變更業務引起業務約定條款的變更，注冊會計師應當與委托人就新條款達成一致意見。

[08單選]A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

如果在承接業務后出現下列情形，A注冊會計師不得變更業務類型的是( )。

A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業務變更為財務報表審計業務

B.甲公司對該項業務的性質存在誤解，要求將該項業務變更為代編簡要財務報表業務

C.審閱發現K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業務變更為對財務信息執行商定程序業務

D.審閱發現K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業務變更為財務報表審計業務，以查清可能存在的其他舞弊行為

參考答案：C

答案解析：鑒證業務的變更有三種原因：業務環境變化影響到預期使用者的需求;預期使用者對該項業務的性質存在誤解;業務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當的變更理由，注冊會計師不能夠同意變更。