1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

　　2.預期使用者分為管理層和除管理層之外的預期使用者。

　　注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也是預期使用者之一。

　　3.預期使用者可能是特定的使用者。

　　如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務狀況且經(jīng)過注冊會計師審計的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者。

　　4.預期使用者可能主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。

　　注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。例如，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司股東 。

　　5.審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者。

　　例如，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。

　　除股東之外，審計報告的預期使用者還包括公司債權人、證券監(jiān)管機構等。