【例題1?單選題】注冊會計師在執行審計業務時，如果未能采取有效的防范措施降低不利影響至可接受水平，則應當采取( )應對辦法。

　　A.消除產生的不利影響

　　B.拒絕接受委托或解除業務約定

　　C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響

　　D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

　　【答案】B

　　【解析】根據獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業務委托或終止業務。

　　【例題2?單選題】注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業判斷。以下關于注冊會計師運用獨立性概念框架的工作思路表達不恰當的是( )。

　　A.注冊會計師在承接業務或續約時首先要識別對獨立性的不利影響

　　B.評價已識別不利影響的重要程度

　　C.消除不利影響對獨立性的所有不利影響的方面

　　D.必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平

　　【答案】C

　　【解析】獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除所有的對獨立性的不利影響，注冊會計師也無法消除對獨立性所有的對獨立性的不利影響。當存在的對獨立性的不利影響不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平時，注冊會計師仍可接受委托或者續約。

　　二、網絡事務所及其判斷舉例(教材P108-109)

 　表6-1

　　【例題3?多選題】以下聯合體可能被視為網絡的有(　　)。

　　A.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡

　　B.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享統一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

　　C.如果一個實體與其他實體以聯合方式應邀提供專業服務，應被視為網絡

　　D.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰略，應被視為網絡

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不正確，因為如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。

　　【例題4?單選題】以下關于會計師事務所是否構成網絡的判斷不正確的是(　　)。

　　A.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡

　　B.如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡

　　C.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間分擔的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本則該結構應當被視為網絡

　　D.如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確，因為該聯合體中的各實體間沒有真正的分擔的成本，該聯合體中的各實體間分擔的成本不重要，分擔的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程的需要，因此不能被視為網絡會計師事務所。

　　三、業務期間的獨立性問題(教材P111)

　　1.基本要求

　　會計師事務所和審計項目組應當在審計業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　2.業務期間概念

　　業務期間是指自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續審計，審計業務期間的結束應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

　　【例題5?單選題】ABC會計師事務所從2005年12月1日開始接受委托，已經連續4年對甲股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業務。ABC會計師事務所在審計甲公司時應保持獨立性的期間是(　　)。

　　A.2005年12月1日至2010年3月8日

　　B.2005年1月1日至2010年3月8日

　　C.2005年1月1日至2010年9月15日

　　D.2005年12月1日至2010年9月15日

　　【答案】C

　　【解析】ABC會計師事務所承接的是甲公司自2005年以來的審計業務，審計業務期間起點2005年12月1日，審計業務期間終點是“解除業務關系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應獨立于被審計單位，因此，應保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項C是恰當的。

　　3.評價不利影響因素

　　如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執行審計業務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業務。

　　4.防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業務的結果，或由其他會計師事務所重新執行非鑒證業務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。