雇傭關系類型

評價不利影響的因素

防范措施

1.審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要聯(lián)系

(1)通常將產生非常重要的不利影響

沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平

(2)同時滿足以下兩種情況時被視為不損害其獨立性： 
①前任成員或前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)
②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業(yè)活動

不影響其獨立性

2.如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工但未與會計師事務所保持重要聯(lián)系

因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素： 
(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位 
(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度 
(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短 
(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色

(1)修改審計計劃 
(2)向審計項目組分派經驗更豐富的人員
(3)由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作

3.前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

4.審計項目組某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時

(1)因自身利益產生不利影響 
(2)會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告

(1)將該成員調離審計項目組 
(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中做出的重大判斷

某一關鍵合伙人加入審計客戶的情形

評價不利影響

防范措施

1.某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工 
（見教材P121倒數(shù)第4段）

因密切關系或外在壓力產生不利影響

除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

2.會計師事務所前任高級合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工 
（見教材P121倒數(shù)第1段）

因外在壓力產生不利影響

除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害

3.由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工 
（見教材P122）

因外在壓力產生不利影響

在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害： 
(1)當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并 
(2)前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)
(3)前任關鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業(yè)活動 
(4)已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論

涵蓋的期間

評價不利影響的因素

防范措施

1.審計項目組成員在財務報表涵蓋的期間內曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

因自身利益、自我評價或密切關系產生非常嚴重的不利影響

沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組

2.審計項目組成員在財務報表涵蓋的期間以前曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

(1)該成員在客戶中曾擔任的職務 
(2)該成員離開客戶的時間長短 
(3)該成員在審計項目組中的角色

由其他注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作等

在會計師事務所的職務

兼任審計客戶的職務

可能的不利影響或評價不利影響的因素

1．會計師事務所的合伙人或員工

兼任審計客戶的董事或高級管理人員

因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。

2．會計師事務所的合伙人或員工

兼任審計客戶的公司秘書

因自我評價和過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。