是否屬于管理層職責

承擔審計客戶的活動

防范措施

1.承擔審計客戶的某項活動屬于管理層職責，因自我評價、自身利益和密切關系產生的不利影響

(1)制定政策和戰略方針 
(2)指導員工的行動并對其行動負責 
(3)對交易進行授權 
(4)確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議 
(5)負責按照適用的會計準則編制財務報表 
(6)負責設計、實施和維護內部控制

(1)承擔審計客戶的管理層職責，將對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平 
(2)不得承擔審計客戶的管理層職責

2.承擔審計客戶的某項活動不屬于管理層職責

(1)執行一項已由管理層授權的非重要交易 
(2)跟蹤法定申報資料規定的提交日期，并告知審計客戶這些日期 
(3)向管理層提供意見和建議，以協助管理層履行職責

會計師事務所應當確保由管理層的成員負責做出重大判斷和決策，評價服務的結果，并對依據服務結果采取的行動負責

是否對注冊會計師獨立性產生不利影響

承擔審計客戶的服務

具體服務內容

1.對獨立性產生不利影響的活動

(1)向屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制會計記錄和財務報表

(1)提供工資服務 
(2)編制所審計的財務報表 
(3)編制所審計財務報表依據的財務信息

(2)會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務

會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表

2.不對獨立性產生不利影響的活動

(1)與審計客戶管理層溝通審計相關的事項

(1)對會計準則或財務報表披露要求的運用 
(2)與財務報表相關的內部控制的有效性，以及資產、負債計量方法的適當性 
(3)會計調整分錄的建議

(2)向審計客戶提供特定技術支持，但不承擔管理層職責

(1)解決賬戶調節問題 
(2)分析和積累監管機構要求提供的信息 
(3)將按照某種會計準則編制的財務報表，轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表

(3)向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作

(1)根據來源于客戶的數據提供工資服務 
(2)在客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易 
(3)將已記錄的交易過入總分類賬 
(4)將客戶批準的分錄過入試算平衡表 
(5)根據試算平衡表中的信息編制財務報表

提供稅務服務類型

評價不利影響的因素

保持獨立性的防范措施

1.編制納稅申報表服務

由于納稅申報表須經稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響

2.基于編制會計分錄目的而為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產)

(1)稅收法律法規的復雜程度以及應用時進行判斷的程度 
(2)客戶員工的稅務專業水平 
(3)稅額對于財務報表的重要性

(1)由審計項目組以外的專業人員執行此類業務 
(2)如果審計項目組成員執行此類業務，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核稅額的計算 
(3)向外部稅務專業人員咨詢

3.為審計客戶提供稅收籌劃或稅務咨詢等稅務建議

(1)在確定如何在財務報表中對稅務建議進行處理時涉及的主觀程度 
(2)稅務建議的結果是否對財務報表產生重大影響 
(3)稅務建議的有效性是否取決于會計處理或財務報表列報，以及是否對會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問 
(4)客戶員工的稅務專業水平 
(5)稅務建議是否具有相應的稅收法律法規依據 
(6)稅務處理是否得到稅務機關的認可

(1)由審計項目組以外的專業人員提供此類服務 
(2)由未參與提供此類服務的稅務專業人員向審計項目組提供服務建議，并復核會計處理和財務報表列報 
(3)向外部稅務專業人員咨詢 
(4)得到稅務機關的預先認可

4.代表審計客戶解決稅務糾紛

(1)引起稅務糾紛的事項是否與會計師事務所的建議相關 
(2)稅務糾紛的結果對被審計財務報表產生重大影響的程度 
(3)該事項是否具有明確的稅收法律法規依據 
(4)解決稅務問題的程序是否公開 
(5)管理層在解決稅務糾紛時所起的作用

(1)由審計項目組以外的專業人員提供該稅務服務 
(2)由其他未參與提供該稅務服務的稅務專業人員，向審計項目組提供服務建議，并復核會計處理 
(3)向外部稅務專業人員咨詢

信息技術系統服務

信息技術系統服務的類型

評價不利影響或防范措施

1.不承擔管理層職責的信息技術系統服務

(1)設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統 
(2)設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分 
(3)操作由第三方開發的會計或財務信息報告軟件 
(4)對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統進行評價和提出建議

不應被視為對獨立性產生影響

2.向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統服務

(1)信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分 
(2)信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大

將因自我評價產生非常不利的嚴重影響，同時滿足下列條件時，會計師事務所才能提供此項服務： 
(1)審計客戶認可自己對建立和監督內部控制的責任 
(2)審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)做出有關系統設計和操作的所有管理決策 
(3)審計客戶做出與系統設計和操作過程有關的所有管理決策 
(4)審計客戶評價系統設計和操作的適當性及結果 
(5)審計客戶對系統運行以及系統使用或生成的數據負責

3.向屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統服務

(1)信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分 
(2)信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大

會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供左列兩項與設計或操作信息技術系統相關的服務