第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素(教材P266-267)

　　1.考慮實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);

　　2.考慮已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度;

　　4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　　5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　7.使用的審計(jì)方法和工具。

　　【例題4?多選題】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　　)。

　　A.編制審計(jì)工作底稿使用的文字

　　B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限

　　C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是對(duì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度;(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;(5)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;(7)使用的審計(jì)方法和工具。選項(xiàng)C和D正確。

　　二、審計(jì)工作底稿的基本要素(教材P268)

　　(一)審計(jì)工作底稿基本要素舉例

　　控制測(cè)試審計(jì)抽樣

　　1.樣本設(shè)計(jì)

　　2.選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序

　　3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　(二)審計(jì)工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

　　審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿涵蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。

　　2.審計(jì)過程記錄

　　(1)記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

　　識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。

　　例如：

　　①在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征;

　　②對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征;

　　③對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;

　　④對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征;

　　⑤對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　　【例題5?單選題】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的是(　　)。

　　A.對(duì)乙公司生成的訂購單進(jìn)行測(cè)試，將供貨商作為主要識(shí)別特征

　　B.對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征

　　C.對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識(shí)別特征

　　D.對(duì)詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識(shí)別特征

　　【答案】B

　　【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號(hào)”作為測(cè)試訂單的識(shí)別特征;在選項(xiàng)B中，應(yīng)以“實(shí)施審計(jì)程序的范圍”作為識(shí)別特征，即以“該金額以上的所有項(xiàng)目”作為識(shí)別特征;在選項(xiàng)C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為主要識(shí)別特征;在選項(xiàng)D中，應(yīng)以“詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位”作為識(shí)別特征。